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nicetoyou5678严海老师的博客

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安徽财经大学教师,会计培训金牌讲师,具有丰富的教学经验,被多家网校聘为主讲教师。

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2015初级经济法基础第五章 企业所得税、个人所得税法律制度(9)讲稿  

2015-04-09 10:55:06|  分类: 初级经济法 |  标签: |举报 |字号 订阅

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第五章 企业所得税、个人所得税法律制度(九)

第七单元 个人所得税法律制度

【考点13】境外收入的处理

【解题思路】首先计算该收入按照中国税法的规定应缴纳的个人所得税税额,其次确定是否需要补缴个人所得税:(1)如果在境外实际缴纳的个人所得税“低于”境内标准的,补缴个人所得税;(2)如果在境外实际缴纳的个人所得税“高于”境内标准的,无需补税。

【案例】中国居民张某在境外取得特许权使用费收入5000元,在境外已经缴纳个人所得税600元。特许权使用费所得个人所得税扣除限额(按照中国税法规定应纳税额)=5000×(1-20%)×20%=800(元),则张某应补缴个人所得税=800-600=200(元)。

【考点14】个人所得税的税收优惠(2009年单选题、2010年单选题、2011年多选题、2012年多选题、2013年判断题、2013年不定项选择题、2014年单选题、2014年多选题、2014年不定项选择题)

1.免税项目

(1)“省级”人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。

(2)国债和国家发行的金融债券的利息。

(3)按照“国家统一规定”发给的补贴、津贴(如按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴)。

(4)福利费、抚恤金、救济金。

(5)保险赔款。

(6)军人的转业费、复员费。

(7)按照“国家统一规定”发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。

【解释1】(1)离退休人员按规定领取的离退休工资、养老金属于免税项目;(2)离退休人员另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物,不属于免税项目,应按“工资、薪金所得”应税项目的规定缴纳个人所得税;(3)退休人员再任职取得的收入,在减除按税法规定的费用扣除标准后,按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。

【解释2】达到离休、退休年龄,但确因工作需要,适当延长离休、退休年龄的高级专家(指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者),其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得,视同“离休、退休工资”,免征个人所得税。

(8)根据国家规定,个人缴付的住房公积金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费,从纳税人的应纳税所得额中扣除。

【解释1】按照国家或者省级人民政府规定的比例缴付的住房公积金、基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金存入银行个人账户所取得的利息所得,免予征收个人所得税。

【解释2】个人领取原提存的住房公积金、基本养老保险金、基本医疗保险金,以及具备《失业保险条例》中规定条件的失业人员领取的失业保险金,免予征收个人所得税。

(9)按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准,被拆迁人取得的拆迁补偿款,免征个人所得税。

2.减税项目

(1)残疾、孤老人员和烈属的所得。

(2)因严重自然灾害造成重大损失的。

(3)其他经国务院财政部门批准减免的。

3.暂免征税项目(包括但不限于)

(1)个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。

(2)个人转让自用达5年以上,并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。

(3)对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票,一次中奖收入在1万元以下的(含1万元),暂免征收个人所得税;超过1万元的,全额征收个人所得税。

(4)对国有企业职工,因企业被依法宣告破产,从破产企业取得的一次性安置费收入,免予征收个人所得税。

(5)职工与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用),在当地上年职工年平均工资3倍数额以内的部分,可免征个人所得税;超过该标准的一次性补偿收入,应按照国家有关规定征收个人所得税。

(6)自2009年5月25日(含)起,以下情形的房屋产权无偿赠与,对当事双方不征收个人所得税:

①房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;

②房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;

③房屋产权所有人死亡,依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。

【例题1?单选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列个人所得中,应缴纳个人所得税的是( )。(2009年)

A.财产租赁所得

B.退休工资

C.保险赔款

D.国债利息

【答案】A
【解析】选项BCD:属于个人所得税的免税项目。

【例题2?单选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列个人所得中,免征个人所得税的是( )。(2010年)

A.劳动分红

B.出版科普读物的稿酬所得

C.年终奖金

D.转让自用6年唯一家庭生活用房所得

【答案】D
【解析】(1)选项AC:应按“工资、薪金所得”税目计征个人所得税;(2)选项B:应按“稿酬所得”税目计征个人所得税;(3)选项D:对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得,免征个人所得税。

【例题3?多选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列个人所得中,免征个人所得税的有( )。(2011年)

A.军人领取的转业费

B.教师工资所得

C.作家拍卖手稿所得

D.工人取得的保险赔款

【答案】AD
【解析】(1)选项B:应按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税;(2)选项C:应按“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税。

【例题4?多选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列所得中,免予缴纳个人所得税的有( )。(2012年)

A.保险赔偿

B.劳动分红

C.退休工资

D.军人转业费

【答案】ACD
【解析】选项B:应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。

【例题5?判断题】个人收到保险赔款,不免征个人所得税。( )(2013年机考)

【答案】×
【解析】保险赔款,免征个人所得税。

 

【例题6?判断题】对国有企业职工,因企业依照《企业破产法》被宣告破产,从破产企业取得的一次性安置费收入,免予征收个人所得税。()(2013年机考)

【答案】√

【例题7?单选题】2012年9月,退休职工刘某取得的下列收入中,免予缴纳个人所得税的是( )。(2014年)

A.刘某原任职单位重阳节发放补贴800元

B.报刊上发表文章取得报酬1000元

C.退休工资5000元

D.商场有奖销售中奖210元

【答案】C
【解析】(1)选项A:离退休人员按规定领取离退休工资或者养老金外,另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物,不属于免税项目,应按“工资、薪金所得”税目缴纳个人所得(2)选项B:稿酬所得属于应税收入;(3)选项C:按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费免征个人所得税;(4)选项D:个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得,应按“偶然所得”项目计征个人所得税。

【例题8?多选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列各项中,免予缴纳个人所得税的有( )。(2014年)

A.编剧的剧本使用费

B.职工的保险赔偿

C.业余模特的时装表演费

D.军人的转业费

【答案】BD
【解析】(1)选项A:应按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税;(2)选项BD:免征个人所得税;(3)选项C:应按“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。

【考点15】个人所得税的征收管理

1.自行申报纳税(2010年多选题、2014年多选题)

纳税义务人有下列情形之一的,应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报:

(1)年所得12万元以上的;

(2)从中国境内两处或者两处以上取得“工资、薪金所得”的;

(3)从中国境外取得所得的;

(4)取得应纳税所得,没有扣缴义务人的。

【解释】年所得额在12万元以上的纳税人,在纳税年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。

【例题1?多选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列情形中,纳税人应当自行申报缴纳个人所得税的有( )。(2010年)

A.年所得12万元以上的

B.从中国境外取得所得的

C.取得应税所得,没有扣缴义务人的

D.从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的

【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均符合规定。

【例题2?多选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列纳税人中,应在规定时间内到主管税务机关办理个人所得税申报的有()。(2014年)

A.从中国境内两处取得工资、薪金所得的赵某

B.从中国境内两处取得1万元稿酬的李某

C.从中国境外取得所得的王某

D.年所得15万元的张某

【答案】ACD
【解析】选项B:从中国境内两处或者两处以上取得“工资、薪金所得”(不包括稿酬所得)的,应自行申报纳税。

2.纳税期限

(1)一般情况下,纳税人应在取得应税所得的次月15日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款。

(2)扣缴义务人每月扣缴的税款,应当在次月15日内缴入国库,并向主管税务机关报送相关资料。

【相关链接1】纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的,由税务机关责令限期改正,可以处以2000元以下的罚款;情节严重的,可以处以2000元以上10000元以下的罚款。

【相关链接2】对于纳税人的偷税行为,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处以不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。

【考点16】不定项选择题的考点综述

1.判断该收入是否属于免税收入

2.判断该收入按什么税目征收个人所得税

3.判断该收入的计征方法

(1)工资、薪金所得:按月征收

(2)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得:按年征收

(3)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得以及利息、股息、红利所得:按次征收

①劳务报酬属于同一事项 取得收入的,以1个月内取得的收入为一次。

②财产租赁所得以1个月内取得的收入为一次。

【解释】考生应重点关注“稿酬所得”按次征收的特殊规定。

【例题1?多选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列税目中,按每次取得的收入计算征税的有( )。(2013年机考)

A.劳务报酬所得

B.稿酬所得

C.工资、薪金所得

D.利息、股息、红利所得

【答案】ABD
【解析】(1)选项ABD:劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得,财产租赁所得,利息、股息、红利所得,偶然所得,按每次取得的收入征税;(2)选项C:工资、薪金所得按月计征个人所得税。

【例题2?多选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列各项中,按次缴纳个人所得税的有( )。(2013年机考)

A.工资薪金所得

B.劳务报酬所得

C.稿酬所得

D.特许权使用费所得

【答案】BCD
【解析】(1)选项A:工资、薪金所得,按月计征;(2)选项BCD:劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得以及利息、股息、红利所得,按次征收。

【例题3?多选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列情形中,以1个月内取得的收入为一次计算缴纳个人所得税的有()。(2013年机考)

A.李某将小说在某报刊上连载6个月,每月取得稿酬收入1500元

B.胡某在某培训机构连续授课4个月,每月取得课酬收入8800元

C.赵某将一项专利转让给甲企业使用1年,专利使用费分3个月收取,每月10000元

D.王某出租住房1套,租期1年,每月收取租金3000元

【答案】BD
【解析】(1)选项A:同一作品在报刊上连载取得收入的,以连载完成后取得的所有收入合并为一次,计征个人所得税;(2)选项B:劳务报酬属于同一事项连续取得收入的,以1个月内取得的收入为一次;(3)选项C:特许权使用费所得,以“某项”特许权的一次转让所取得的收入为一次,如果该次转让取得的收入是分笔支付的,则应将各笔收入相加为一次的收入,计征个人所得税;(4)选项D:财产租赁所得以“1个月”内取得的收入为一次,按次征收。

4.判断该收入的应纳税所得额

(1)工资、薪金所得,以每月收入额减除费用(3500元/4800元)后的余额,为应纳税所得额。

(2)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得和财产租赁所得,每次收入不超过4000元的,减除费用800元;每次收入在4000元以上的,减除20%的费用,其余额为应纳税所得额。

(3)财产转让所得,以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额,为应纳税所得额。

(4)利息、股息、红利所得,偶然所得和其他所得,以每次收入额为应纳税所得额。

(5)个体工商户的生产、经营所得,以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额,为应纳税所得额。

(6)对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得,以每一纳税年度的收入总额,减除必要费用(每月减除3500元)后的余额,为应纳税所得额。

【解释1】考生应重点关注“财产租赁所得”应纳税所得额的特殊规定。

【解释2】(1)劳务报酬所得只有在特殊情况下才存在“加成”的问题;(2)所有的稿酬所得都存在“减征30%”的问题;(3)特许权使用费所得、财产租赁所得等税目不存在“加成”、“减征”的问题

【例题1?多选题】根据个人所得税法律制度的规定,在计算应纳税所得额时,下列税目中,采用“定额和比例相结合扣除”的计算方式的有()。(2013年机考)

A.特许权使用费所得

B.劳务报酬所得

C.工资、薪金所得

D.财产租赁所得

【答案】ABD
【解析】(1)选项ABD:劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得,每次收入不超过4000元的,减除费用800元(“定额扣除”);4000元以上的,减除20%的费用(“比例扣除”);(2)选项C:工资、薪金所得以每月收入额减除费用扣除标准(3500元或者4800元)后的余额,为应纳税所得额。

【例题2?多选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列个人所得中,按照定额与比例相结合的方法扣除费用的有()。(2013年机考)

A.工资薪金所得

B.财产转让所得

C.稿酬所得

D.劳务报酬所得

【答案】CD
【解析】劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得和财产租赁所得按照定额与比例结合的方法扣除费用。

【例题3?单选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列各项中,以每次收入全额为应纳税所得额计算的是( )。(2014年)

A.稿酬所得

B.劳务报酬所得

C.企业、事业单位承包经营、承租经营所得

D.偶然所得

【答案】D
【解析】(1)选项AB:稿酬所得、劳务报酬所得每次收入不超过4000元的,减除费用800元;4000元以上的,减除20%的费用,其余额为应纳税所得额;(2)选项C:对企业事业单位的承包、承租经营所得,以每一纳税年度的收入总额,减除必要费用后的余额,为应纳税所得额;(3)选项D:偶然所得以每次收入额为应纳税所得额。

【例题4?单选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列各项中,可以加成征收个人所得税的是( )。(2014年)

A.特许权使用费所得

B.劳务报酬所得

C.红利收入

D.财产租赁所得

【答案】B
【解析】对劳务报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收。


 

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