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nicetoyou5678严海老师的博客

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安徽财经大学教师,会计培训金牌讲师,具有丰富的教学经验,被多家网校聘为主讲教师。

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2015初级经济法基础第五章 企业所得税、个人所得税法律制度(8)讲稿  

2015-04-09 10:53:32|  分类: 初级经济法 |  标签: |举报 |字号 订阅

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第五章 企业所得税、个人所得税法律制度(八)

第七单元 个人所得税法律制度

【考点8】财产租赁所得(2011年不定项选择题、2014年不定项选择题)

1.范围界定

财产租赁所得,是指个人“出租”(而非转让)建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的收入。

【解释】个人取得的财产转租收入,应按“财产租赁所得”项目缴纳个人所得税。(2014年判断题)

【例题?判断题】个人取得的财产转租收入,应按“其他所得”项目缴纳个人所得税。()(2014年)

【答案】×
【解析】个人取得的财产转租收入,应按“财产租赁所得”项目缴纳个人所得税。

2.计征方法

以“1个月”内取得的收入为一次,按次征收。

3.税率:基本税率为20%

【解释】从2008年3月1日起,对个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。

4.应纳税额的计算

(1)每次(月)收入不超过4000元的

应纳税额=[每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)-800元]×20%(或10%)

(2)每次(月)收入在4000元以上的

应纳税额=[每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)]×(1-20%)×20%(或10%)

【解释1】准予扣除项目包括:出租房屋时缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加以及房产税等相关税费。

【解释2】当月的修缮费用超过800元的,当月最多扣除修缮费用800元,其余部分在以后月份扣除。

【案例1】张某按市场价格出租住房,2014年3月取得租金收入3000元,当月发生的准予扣除项目金额合计为200元,修缮费用300元,均取得合法票据。张某3月应缴纳个人所得税=(3000-200-300-800)×10%=170(元)。

 

【案例2】李某按市场价格出租住房,2014年3月取得租金收入3000元,当月发生的准予扣除项目金额合计为200元,修缮费用1300元,均取得合法票据。李某3月应缴纳个人所得税=(3000-200-800-800)×10%=120(元)。

 

【案例3】王某按市场价格出租住房,2014年3月取得租金收入8000元,当月发生的准予扣除项目金额合计为200元,修缮费用1300元,均取得合法票据。王某3月应缴纳个人所得税=(8000-200-800)×(1-20%)×10%=560(元)。

【考点9】财产转让所得(2011年不定项选择题、2012年不定项选择题、2014年不定项选择题)

1.范围界定(2009年单选题、2014年多选题)

财产转让所得,是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的收入。

【例题1?单选题】根据个人所得税法律制度的规定,个人转让房屋所得应适用的税目是( )。(2009年)

A.财产转让所得

B.特许权使用费所得

C.偶然所得

D.劳务报酬所得

【答案】A
【解析】财产转让所得,是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的收入。

【例题2?多选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列收入中,按照“财产转让所得”项目征收个人所得税的有( )。(2014年)

A.取得的剧本使用费收入

B.转让设备的收入

C.转让股权的收入

D.转让非专利技术的收入

【答案】BC
【解析】(1)选项AD:应按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税;(2)选项BC:应按“财产转让所得”项目征收个人所得税。

 

【例题3?多选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列收入中,按照“特许权使用费所得”税目征收个人所得税的有( )。(2014年)

A.提供商标使用权取得的收入

B.转让土地使用权取得的收入

C.转让著作权取得的收入

D.转让专利权取得的收入

【答案】ACD
【解析】(1)选项ACD:应按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税;(2)选项B:应按“财产转让所得”项目征收个人所得税。

2.计征方法:按次计征

3.计税依据

以转让财产取得的收入额减除财产原值和合理费用后的余额,为应纳税所得额。

4.应纳税额=(收入总额-财产原值-合理费用)×20%

5.特殊规定

(1)对个人出售自有住房取得的所得按照“财产转让所得”税目征收个人所得税,但对个人转让自用“5年”以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得,暂免征收个人所得税。(2014年单选题)

【例题?单选题】根据个人所得税法律制度的规定,对个人转让自用一定期限并且是家庭唯一生活用房取得的所得暂免征收个人所得税。这个一定期限指的是()。(2014年)

A.1年以上

B.2年以上

C.3年以上

D.5年以上

【答案】D
【解析】个人转让自用达5年以上,并且是唯一的家庭生活用房取得的所得,暂免征收个人所得税。

(2)对股票转让所得,暂免征收个人所得税。(2012年不定项选择题、2014年不定项选择题)

【解释】(1)个人转让境内上市公司股票,取得的收入无需缴纳个人所得税;(2)个人持有境内上市公司股票期间,取得的股息、红利所得仍应缴纳个人所得税。

(3)企业改组改制过程中职工个人取得的量化资产(2013年判断题)

①对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据,“不拥有所有权”的企业量化资产,不征收个人所得税。

②对职工个人以股份形式取得的“拥有所有权”的企业量化资产,暂不征收个人所得税。

【解释】事后个人将该股份转让时,就其转让收入减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费后的余额,按“财产转让所得”项目计征个人所得税。

③对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利,应按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。

【例题1?判断题】对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据,不拥有所有权的企业量化资产,应按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。()(2013年机考)

【答案】×
【解析】对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据,不拥有所有权的企业量化资产,不征收个人所得税。

 

【例题2?判断题】对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利,应按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。()(2013年机考)

【答案】√

【考点10】个体工商户的生产、经营所得

1.个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税,其个人投资者按照该税目缴纳个人所得税。(2010年判断题)

2.计征方法:按年计征

3.计税依据:以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额,为应纳税所得额。

4.税率:适用5%~35%的五级超额累进税率

表5-6 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人所得税税率表


全年应纳税所得额

税率

(%)

速算

扣除数

含税级距

不含税级距

1

不超过15000元的

不超过14250元的

5

0

2

超过15000元至30000元的部分

超过14250元至27750元的部分

10

750

3

超过30000元至60000元的部分

超过27750元至51750元的部分

20

3750

4

超过60000元至100000元的部分

超过51750元至79750元的部分

30

9750

5

超过100000元的部分

超过79750元的部分

35

14750


【解释1】本表所列含税级距与不含税级距,均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的应纳税所得额。

【解释2】投资者兴办两个或两个以上企业的(包括参与兴办),年度终了后,汇算清缴时,应汇总从所有企业取得的应纳税所得额,据此确定适用税率并计算缴纳个人所得税。

5.应纳税额=(全年收入总额-成本、费用及损失)×适用税率-速算扣除数

6.个体工商户的具体规定(2014年多选题)

(1)个体工商户业主的费用扣除标准为42000元/年,即3500元/月。

(2)个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出,允许在税前据实扣除。

【解释】(1)老板的工资(如年薪80000元)不能据实扣除,全年只能扣除42000元的费用;(2)向打工者支付的合理的工资(如年薪60000元),允许在税前据实扣除。

(3)个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。

(4)个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入15%的部分,可据实扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

(5)个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

(6)个体工商户在生产、经营期间的借款利息支出,未超过中国人民银行规定的同类、同期贷款利率计算的数额部分,准予扣除。

7.个人独资企业和合伙企业的具体规定

(1)投资者的工资不得在税前直接扣除,投资者费用扣除标准为42000元/年,即3500元/月。

【解释】投资者兴办两个或两个以上企业的,其费用扣除标准由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。

(2)投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。

(3)个人独资企业和合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出,允许在税前据实扣除。(2014年判断题)

(4)个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。

(5)个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入15%的部分,可据实扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。(2010年单选题)

(6)个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

(7)计提的各种准备金不得扣除。

【例题1?单选题】某个人独资企业2009年度销售收入为272000元,发生广告费和业务宣传费50000元。根据个人所得税法律制度的规定,该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费最高为()元。(2010年)

A.30000

B.38080

C.40800

D.50000

【答案】C
【解析】(1)个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入15%的部分,可据实扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除;(2)该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费=272000×15%=40800(元)。

 

【例题2?判断题】对个人独资企业投资者取得的生产经营所得应征收企业所得税,不征收个人所得税。( )(2010年)

【答案】×
【解析】个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税,其个人投资者取得的生产经营所得按照“个体工商户的生产、经营所得”税目缴纳个人所得税。

【例题3?判断题】在计算个人所得税应纳税所得额时,个人独资企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出,允许在税前据实扣除。()(2014年)

【答案】√

 

【例题4?多选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列支出中,在计算个体工商户个人所得税应纳税所得额时,不得扣除的有( )。(2014年)

A.从业人员的合理工资

B.计提的各项准备金

C.业主本人的工资

D.业主的家庭生活费用

【答案】BCD
【解析】选项A:个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资薪金支出,允许在税前据实扣除。

【考点11】对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得

1.范围界定:个人承包经营或者承租经营以及转包、转租取得的所得

2.计征方法:按年计征

3.计税依据

以每一纳税年度的收入总额,减除必要费用(每月减除3500元)后的余额,为应纳税所得额。

4.税率:适用5%~35%的五级超额累进税率

5.应纳税额=(纳税年度收入总额-3500元×12个月)×适用税率-速算扣除数

6.特殊规定(2013年判断题)

个人对企事业单位承包、承租经营后:

(1)工商登记改变为个体工商户的,个人取得的承包、承租经营所得,应按“个体工商户的生产、经营所得”税目征收个人所得税,不再征收“企业所得税”。

(2)工商登记仍为企业的,不论其分配方式如何,均应先按照企业所得税的有关规定缴纳“企业所得税”,然后根据承包、承租经营者按合同(协议)规定取得的所得,依法缴纳“个人所得税”。

【例题?判断题】个人对企事业单位承包、承租经营后,工商登记改变为个体工商户的,取得的承包、承租经营所得,按个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。()(2013年笔试)

【答案】√

【考点12】捐赠(2010年多选题、2011年多选题、2014年多选题、2014年判断题)

1.个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向“教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区”的捐赠,捐赠额不超过纳税人申报的应纳税所得额的30%的部分,可以从其应纳税所得额中扣除。

【解题思路】(1)确定该税目扣除捐赠前的应纳税所得额;(2)计算准予扣除的捐赠限额(应纳税所得额×30%);(3)如果实际捐赠额小于扣除限额,则应纳税所得额扣除实际捐赠额后的余额作为最终的应纳税所得额;(4)如果实际捐赠额大于扣除限额,则应纳税所得额扣除捐赠限额后的余额作为最终的应纳税所得额。

【案例1】张某2014年3月取得劳务报酬所得5000元,通过境内的民政部门向贫困地区捐赠2000元:(1)扣除捐赠前的应纳税所得额=5000×(1-20%)=4000(元);(2)允许在税前扣除的捐赠限额=4000×30%=1200(元);(3)应缴纳个人所得税=(4000-1200)×20%=560(元)。

【案例2】张某2014年3月取得稿酬所得5000元,通过境内的民政部门向贫困地区捐赠1000元:(1)扣除捐赠前的应纳税所得额=5000×(1-20%)=4000(元);(2)允许在税前扣除的捐赠限额=4000×30%=1200(元);(3)应缴纳个人所得税=(4000-1000)×20%×(1-30%)=420(元)。

2.个人将其所得通过境内的非营利的社会团体和国家机关向“红十字事业、农村义务教育、公益性青少年活动场所(包括新建)”的捐赠,在计算缴纳个人所得税时,准予在税前的所得额中全额扣除。

【例题1?多选题】根据个人所得税法律制度的规定,个人发生的下列公益、救济性捐赠支出中,准予税前全额扣除的有( )。(2010年)

A.通过国家机关向红十字事业的捐赠

B.通过国家机关向农村义务教育的捐赠

C.通过非营利社会团体向公益性青少年活动场所的捐赠

D.通过非营利社会团体向贫困地区的捐赠

【答案】ABC
【解析】选项D:个人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠,捐赠额不超过纳税人申报的应纳税所得额的30%的部分,可以从其应纳税所得额中扣除。

 

【例题2?多选题】根据个人所得税法律制度的规定,个人通过境内非营利社会团体进行的下列捐赠中,在计算缴纳个人所得税时,准予税前全额扣除的有()。(2011年)

A.向贫困地区的捐赠

B.向农村义务教育的捐赠

C.向红十字事业的捐赠

D.向公益性青少年活动场所的捐赠

【答案】BCD
【解析】(1)选项BCD:个人通过境内非营利社会团体和国家机关向“红十字事业、农村义务教育及公益性青少年活动场所”的捐赠,准予在税前全额扣除;(2)选项A:个人通过中国境内非营利的社会团体和国家机关向“教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区”的捐赠,捐赠额不超过纳税人申报的应纳税所得额的30%的部分,可以从其应纳税所得额中扣除。

【例题3?多选题】根据个人所得税法律制度的规定,个人发生的下列公益性捐赠支出中,准予税前全额扣除的有( )。(2014年)

A.通过非营利社会团体向公益性青少年活动场所的捐赠

B.通过国家机关向贫困地区的捐赠

C.通过非营利社会团体向农村义务教育的捐赠

D.通过国家机关向红十字事业的捐赠

【答案】ACD
【解析】(1)选项ACD:个人将其所得通过境内的非营利的社会团体和国家机关向“红十字事业、农村义务教育、公益性青少年活动场所”的捐赠,在计算缴纳个人所得税时,准予在税前的所得额中全额扣除;(2)选项B:个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向贫困地区的捐赠,捐赠额不超过纳税人申报的应纳税所得额的30%的部分,可以从其应纳税所得额中扣除。

 

【例题4?判断题】个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠,在计算缴纳个人所得税时,准予在税前的所得额中全额扣除。()(2014年)

【答案】√

 

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