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nicetoyou5678严海老师的博客

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安徽财经大学教师,会计培训金牌讲师,具有丰富的教学经验,被多家网校聘为主讲教师。

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2015初级经济法基础第五章 企业所得税、个人所得税法律制度(7)讲稿  

2015-04-09 10:52:01|  分类: 初级经济法 |  标签: |举报 |字号 订阅

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第五章 企业所得税、个人所得税法律制度(七)

第七单元 个人所得税法律制度

【考点4】劳务报酬所得(2011年不定项选择题、2012年不定项选择题、2013年不定项选择题)

1.范围界定

劳务报酬所得,是指个人独立从事“非雇佣”的各种劳务所取得的收入,包括:设计、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、演出、技术服务、介绍服务、代办服务等。

【解释1】如何区分劳务报酬所得和工资、薪金所得,主要看是否存在雇佣与被雇佣的关系。

【解释2】个人兼职取得的收入,应按照“劳务报酬所得”(而非“工资、薪金所得”)项目缴纳个人所得税。

【解释3】个人担任公司董事、监事,但不在公司任职、受雇,其取得的董事费、监事费收入,按照“劳务报酬所得”项目征税;个人在公司(包括关联公司)任职、受雇,同时兼任董事、监事的,应将董事费、监事费与个人工资收入合并,统一按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。(2012年单选题、2014年判断题)

【例题1?单选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列收入中,应按“劳务报酬所得”税目缴纳个人所得税的是( )。(2012年)

A.退休人员再任职取得的收入

B.从非任职公司取得的董事费收入

C.从任职公司取得的监事费收入

D.从任职公司关联企业取得的监事费收入

【答案】B
【解析】(1)选项A:退休人员再任职取得的收入,在减除按税法规定的费用扣除标准后,按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税;(2)选项BCD:个人担任公司董事、监事,但不在公司任职、受雇,其取得的董事费、监事费收入,按照“劳务报酬所得”项目征税;个人在公司(包括关联公司)任职、受雇,同时兼任董事、监事的,应将董事费、监事费与个人工资收入合并,统一按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。

 

【例题2?判断题】个人担任公司董事,且不在公司任职、受雇的,其担任董事职务所取得的董事费收入,按照“劳务报酬所得”税目缴纳个人所得税。()(2014年)

【答案】√

2.计征方法:按次计征

(1)只有一次性收入的,以取得该项收入为一次。

(2)属于同一事项连续取得收入的,以“1个月”内取得的收入为一次。(2013年不定项选择题)

3.计税依据

每次收入不超过4000元的,减除费用800元;每次收入在4000元以上的,减除20%的费用,其余额为应纳税所得额。

4.基本税率:20%

【解释】劳务报酬每次的“应纳税所得额”(而非原始收入)超过20000元的,加成征税。

5.应纳税额的计算

(1)每次收入不超过4000元的

应纳税额=(每次收入额-800)×20%

(2)每次收入在4000元以上的

应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%

(3)每次收入的“应纳税所得额”超过20000元的

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=每次收入额×(1-20%)×适用税率-速算扣除数

【解释】速算扣除数(见表5-5)不用记,试卷中一般会给出,加成的情况考生应适当关注。

表5-5 劳务报酬所得的个人所得税税率表


级数

每次应纳税所得额

税率

速算扣除数

1

不超过20000元的

20%

0

2

超过20000元至50000元的部分

30%

2000

3

超过50000元的部分

40%

7000


【例题?单选题】钱某在一次演出中取得收入10000元,已知劳务报酬所得每次收入不超过4000元的,减除费用800元,4000元以上的,减除20%的费用,适用税率为20%。根据个人所得税法律制度的规定,钱某应缴纳的个人所得税税额为( )元。(2012年)

A.1840

B.1600

C.2000

D.4800

【答案】B
【解析】钱某应缴纳个人所得税=10000×(1-20%)×20%=1600(元)。

【考点5】稿酬所得(2011年不定项选择题、2012年不定项选择题、2013年不定项选择题、2014年不定项选择题)

1.范围界定(2011年单选题)

稿酬所得,是指个人因其作品以图书、报刊形式“出版、发表”而取得的收入,作品包括文学作品、书画作品、摄影作品,以及其他作品。

【解释1】考生应注意稿酬所得与劳务报酬所得的区别,稿酬所得强调的是作品的“出版、发表”。

【解释2】作者去世后,财产继承人取得的遗作稿酬,应征收个人所得税。

【解释3】任职、受雇于“报纸、杂志”等单位的记者、编辑等“专业人员”,因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得,属于因任职、受雇而取得的所得,应与其当月工资收入合并,按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外,其他人员在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得,应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。

【解释4】“出版社”的专业作者撰写、编写或翻译的作品,由本社以图书形式出版而取得的稿费收入,应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。

【例题1?单选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列从事非雇佣劳动取得的收入中,应按“稿酬所得”税目缴纳个人所得税的是( )。(2011年)

A.审稿收入

B.翻译收入

C.题字收入

D.出版作品收入

【答案】D
【解析】(1)选项ABC:应按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税;(2)选项D:应按“稿酬所得”项目缴纳个人所得税。

【例题2?多选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列各项中,应按“工资、薪金所得”税目征收个人所得税的有( )。

A.不在甲公司任职、受雇,只担任甲公司董事的张某,从甲公司取得的董事费收入1万元

B.在甲公司任职同时兼任监事的王某,从甲公司取得的监事费收入1万元

C.在乙杂志社任职的记者韩某因在本单位杂志上发表作品取得收入1万元

D.受雇于乙杂志社的清洁工李某因在本单位杂志上发表作品取得收入1万元

【答案】BC
【解析】(1)选项AB:个人担任公司董事、监事,但不在公司任职、受雇,取得的董事费、监事费收入,按照“劳务报酬所得”项目征税;个人在公司任职、受雇,同时兼任董事、监事的,应将取得的董事费、监事费与个人工资收入合并,统一按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税;(2)选项CD:任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等“专业人员”,因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得,属于因任职、受雇而取得的所得,应与其当月工资收入合并,按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税;除上述专业人员以外,“其他人员”在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得,应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。

2.计税依据

每次收入不超过4000元的,减除费用800元;每次收入在4000元以上的,减除20%的费用,其余额为应纳税所得额。

3.税率:基本税率为20%,并对应纳税额减征30%

【解释1】稿酬所得的实际税率=20%×(1-30%)=14%。

【解释2】稿酬所得没有“加成征税”的问题。

4.应纳税额的计算

(1)每次收入不超过4000元的

应纳税额=(每次收入额-800)×20%×(1-30%)

(2)每次收入在4000元以上的

应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%×(1-30%)

5.计征方法:按次计征

(1)同一作品再版取得的所得,应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。

(2)同一作品先在报刊上连载,然后再出版,或者先出版,再在报刊上连载的,应视为两次稿酬所得征税,即连载作为一次,出版作为另一次。

(3)同一作品在报刊上连载取得收入的,以连载完成后取得的所有收入合并为一次,计征个人所得税。

(4)同一作品在出版和发表时,以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入,应合并计算为一次。

(5)同一作品出版、发表后,因添加印数而追加稿酬的,应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次,计征个人所得税。

【案例1】某作家1月5日从甲出版社取得稿酬600元,4月20日从乙出版社取得稿酬2000元。在本题中:

(1)由于稿酬按次征税,1月5日取得的稿酬不缴纳个人所得税(注意不能合并征收);

(2)4月20日的稿酬应纳个人所得税=(2000-800)×20%×(1-30%)=168(元)。

 

【案例2】某作家完成了一部短篇小说,3月份第一次出版获得稿酬2000元,8月份该小说再版获得稿酬500元。在本题中:

(1)同一作品再版取得的所得,应视作另一次稿酬所得计征个人所得税;

(2)第一次的稿酬所得应缴纳个人所得税=(2000-800)×20%×(1-30%)=168(元);

(3)再版的稿酬所得低于800元,无需缴纳个人所得税。

 

【案例3】某作家的一篇小说在一家晚报上连载三个月,三个月的稿酬收入分别为700元、800元和900元。在本题中:

(1)同一作品在报刊上连载取得的收入,以连载完成后取得的所有收入合并为一次,计征个人所得税;

(2)该作家稿酬所得应缴纳个人所得税=(700+800+900-800)×20%×(1-30%)=224(元)。

【考点6】特许权使用费所得

1.范围界定(2010年多选题、2011年单选题、2014年多选题)

特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得,但不包括稿酬所得。

【解释1】在企业所得税中,企业转让专利权、商标权、著作权、非专利技术取得的收入属于“转让财产收入”,将专利权、商标权、著作权、非专利技术许可他人使用取得的收入属于“特许权使用费收入”。

【解释2】在个人所得税中,个人将专利权、商标权、著作权、非专利技术“许可他人使用”取得的所得应按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。

【解释3】在个人所得税中,个人“转让”专利权、商标权、著作权、非专利技术取得的所得,并不是按照“财产转让所得”项目征收个人所得税,而是按照“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。

【解释4】对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得,属于提供著作权的使用所得,应按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。

【解释5】个人取得特许权的经济赔偿收入,应按“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税,税款由支付赔偿的单位或个人代扣代缴。

【解释6】编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费,不再区分剧本的使用方是否为其任职单位,统一按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。

【例题1?单选题】作家马某2010年12月从某电视剧制作中心取得剧本使用费50000元。根据个人所得税法律制度的规定,下列关于马某该项收入计缴个人所得税的表述中,正确的是( )。(2011年)

A.应按“稿酬所得”计缴个人所得税

B.应按“工资、薪金所得”计缴个人所得税

C.应按“劳务报酬所得”计缴个人所得税

D.应按“特许权使用费所得”计缴个人所得税

【答案】D
【解析】编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费,不再区分剧本的使用方是否为其任职单位,统一按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。

【例题2?多选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列个人所得中,应按“劳务报酬所得”税目征收个人所得税的有( )。(2010年)

A.某大学教授从甲企业取得的咨询费

B.某公司高管从乙大学取得的讲课费

C.某设计院设计师从丙公司取得的设计费

D.某编剧从丁电视剧制作单位取得的剧本使用费

【答案】ABC
【解析】(1)选项ABC:应按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税;(2)选项D:应按“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税。

【例题3?多选题】根据个人所得税法律制度的规定,下列收入中,按照“劳务报酬所得”税目缴纳个人所得税的有( )。(2014年)

A.技术服务收入

B.提供商标权的使用权取得的收入

C.法律服务收入

D.设计服务收入

【答案】ACD
【解析】(1)选项ACD:应按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税;(2)选项B:应按“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税。

2.计征方法:按次计征

(1)以“某项”使用权的一次转让所取得的收入为一次。

(2)如果该次转让取得的收入是分笔支付的,则应将各笔收入相加为一次的收入,计征个人所得税。

【相关链接】同一作品在出版和发表时,以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入,应合并计算为一次。

3.计税依据

每次收入不超过4000元的,减除费用800元;每次收入在4000元以上的,减除20%的费用,其余额为应纳税所得额。

4.税率:基本税率为20%

【解释】特许权使用费所得没有“加成”、“减征”的问题。

5.应纳税额的计算

(1)每次收入不超过4000元的

应纳税额=(每次收入额-800)×20%

(2)每次收入在4000元以上的

应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%

【考点7】利息、股息、红利所得和偶然所得

1.计征方法:按次计征

(1)利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。

(2)偶然所得以每次收入为一次。

2.计税依据:以每次收入额为应纳税所得额

【解释】利息、股息、红利所得和偶然所得以“全额”为计税依据,没有扣除的问题。

3.税率:基本税率为20%

4.应纳税额=每次收入额×20%

5.特殊规定

(1)自2008年10月9日(含)起,对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。

(2)个人在个人银行结算账户的存款孳生的利息,应按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。

(3)个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得,应按“偶然所得”项目征收个人所得税。

(4)对个人购买福利彩票、赈灾彩票和体育彩票,一次中奖收入在1万元以下(含1万元)的暂免征收个人所得税;超过1万元的,全额征收个人所得税。

(5)个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元(含800元)的,暂免征收个人所得税;个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的,应全额按照“偶然所得”项目征收个人所得税。

 

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