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nicetoyou5678严海老师的博客

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安徽财经大学教师,会计培训金牌讲师,具有丰富的教学经验,被多家网校聘为主讲教师。

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2015初级经济法基础第四章 增值税、消费税、营业税法律制度(2)讲稿  

2015-04-06 21:05:40|  分类: 初级经济法 |  标签: |举报 |字号 订阅

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第四章 增值税、消费税、营业税法律制度(二)

第一单元 增值税

【考点1】增值税的征税范围

4.兼营

纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;未分别核算的,由主管税务机关“核定”货物或者应税劳务的销售额(而非一并征收增值税)。

【解释1】兼营是指纳税人的多元化经营既涉及到“增值税”,又涉及到“营业税”。例如,某酒店既提供客房服务(营业税),又开设小卖部对外销售啤酒(增值税)。如果该酒店分别核算了客房服务的营业额和啤酒的销售额,则该酒店按照核算数据分别缴纳营业税和增值税;如果未分别核算,由主管税务机关核定啤酒的销售额,核定后,还是分别缴纳增值税和营业税(而非一并征收增值税)。

【解释2】(1)混合销售强调的是销售货物的“同时”发生营业税的应税劳务,销售货物与营业税的应税劳务之间存在从属关系,而兼营中的销售货物和营业税的应税劳务不一定同时发生,二者之间并无直接的从属关系(酒店“上午”向张某销售啤酒,“晚上”向李某提供客房服务);

(2)混合销售强调的是针对“同一个”消费者,而兼营不一定针对同一个消费者(酒店上午向“张某”销售啤酒,晚上向“李某”提供客房服务);

(3)混合销售一般情况下只合并征收一种税(销售自产货物并同时提供建筑业劳务的除外),而兼营,无论是否分别核算,均分别缴纳增值税和营业税。

【相关链接】纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算销售额的,不得免税、减税。

【例题?单选题】根据增值税法律制度的规定,下列各项中,属于应缴纳增值税的混合销售行为的是()。

A.某建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰劳务

B.某汽车制造公司在销售汽车的同时又为该客户提供修理劳务

C.某塑钢门窗销售商店在销售外购塑钢门窗的同时又为该客户提供安装服务

D.某邮局销售集邮商品的同时又为该客户提供邮政服务

【答案】C
【解析】(1)选项A:属于兼营行为;(2)选项B:销售汽车、修理汽车均缴纳增值税,不属于混合销售行为;(3)选项C:属于混合销售行为,根据商店的主营业务一并缴纳增值税;(4)选项D:邮局提供邮政服务已纳入营业税改征增值税的试点范围,该选项根本就不属于混合销售行为。

5.应当征收增值税的特殊项目

(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货),在期货的实物交割环节征收增值税。

(2)银行销售金银的业务,征收增值税。

(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务,征收增值税。

(4)缝纫业务,征收增值税。

(5)旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税,不缴纳营业税。

【解释】(1)现场消费:营业税;(2)非现场消费:增值税。

(6)电力公司向发电企业收取的过网费,征收增值税。(2013年判断题、2014年判断题)

(7)随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税;纳税人单独提供按揭、代办服务业务,不销售汽车的,应征收营业税。

(8)预制构件

基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料,用于本单位或者本企业建筑工程的,在移送使用时,征收增值税。

(9)纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务,应当缴纳增值税。(2014年判断题)

【例题1?判断题】电力公司向发电企业收取的过网费征收增值税。( )(2013年机考)

【答案】√

 

【例题2?判断题】电力公司向发电企业收取的过网费,征收增值税。( )(2014年)

【答案】√

 

【例题3?判断题】矿井挖矿劳务属于营业税的征税范围。( )(2014年)

【答案】×
【解析】纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务,应当缴纳增值税。

6.增值税的免税项目(2013年多选题、2014年判断题)

(1)农业生产者销售的自产农产品;

(2)避孕药品和用具;

(3)古旧图书;

(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;

(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;

(6)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品;

(7)其他个人销售的自己使用过的物品。

【解释】纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的,可以放弃免税权,应按规定缴纳增值税。放弃免税权后,36个月内不得再申请免税。

【例题1?多选题】根据增值税法律制度的规定,下列各项中,免予缴纳增值税的有( )。(2013年机考)

A.果农销售自产水果

B.药店销售避孕药品

C.王某销售自己使用过的空调

D.直接用于教学的进口设备

【答案】ABCD
【解析】(1)选项A:农业生产者销售的自产农产品免征增值税;(2)选项B:销售避孕药品和用具免征增值税;(3)选项C:其他个人销售的自己使用过的物品免征增值税;(4)选项D:直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备免征增值税。

 

【例题2?判断题】私营企业进口残疾人专用的物品免征增值税。( )(2014年)

【答案】×
【解析】由“残疾人的组织”直接进口供残疾人专用的物品免征增值税。

【考点2】增值税的纳税人

增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

1.小规模纳税人的认定

(1)生产企业

从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应税销售额在50万元(含)以下的,界定为小规模纳税人。

(2)非生产企业

年应税销售额在80万元(含)以下的,界定为小规模纳税人。

【解释1】小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申请认定为一般纳税人,不作为小规模纳税人。

【解释2】除国家税务总局另有规定外,纳税人一经被认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。

2.下列纳税人不属于一般纳税人:

(1)年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业;

(2)除个体经营者以外的其他个人;

(3)非企业性单位;

(4)不经常发生增值税应税行为的企业。

【解释1】上述纳税人应按小规模纳税人纳税。

【解释2】其中,年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

【例题?单选题】根据增值税法律制度的规定,下列各项中,不属于增值税一般纳税人的是()。

A.年应税销售额为60万元的从事货物生产的个体经营者

B.年应税销售额为60万元的从事货物生产的企业

C.年应税销售额为90万元的从事货物批发的自然人

D.年应税销售额为90万元的从事货物批发的企业

【答案】C
【解析】除个体经营者以外的其他个人,不属于增值税一般纳税人,应按小规模纳税人纳税。

【考点3】增值税的税率

一般纳税人的增值税税率采用比例税率,分为基本税率(17%)、低税率(13%)和零税率(出口货物);小规模纳税人和采用简易办法征税的一般纳税人适用征收率(3%)。

【解释】经国务院批准,自2014年7月1日起,决定简并和统一增值税征收率,将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。2015年教材据此对该考点的内容进行了重大调整。

1.低税率

一般纳税人销售或者进口下列货物,按13%的低税率计征增值税(包括但不限于):

(1)农产品;

(2)粮食、食用植物油、食用盐;

(3)饲料、化肥、农药、农机、农膜;

(4)自来水、热水、暖气、冷气、天然气、煤气、石油液化气、沼气、居民用煤炭制品;

(5)图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。

【例题1?多选题】根据增值税法律制度的规定,一般纳税人销售的下列货物中,适用13%的增值税税率的有()。

A.天然气

B.化肥

C.杂志

D.淀粉

【答案】ABC
【解析】淀粉不属于农产品,应当按照17%的税率征收增值税。

【例题2?判断题】某增值税一般纳税人销售从农业生产者处购进的自产谷物,其缴纳增值税时适用零税率。( )

【答案】×
【解析】增值税一般纳税人销售从农业生产者处购进的自产谷物,其缴纳增值税时适用13%的低税率。

 

【例题3?单选题】某书店是增值税一般纳税人,2012年4月销售图书取得含税销售额6.78万元。根据增值税法律制度的规定,该书店此项业务的增值税销项税额为()万元。

A.0.78

B.0.88

C.0.99

D.1.15

【答案】A
【解析】图书适用的增值税税率为13%,该书店此项业务的增值税销项税额=6.78÷(1+13%)×13%=0.78(万元)。

 

2.征收率

(1)小规模纳税人采用简易办法征收增值税,征收率为3%。

【解释1】小规模纳税人购进货物时即使取得了增值税专用发票,也不能抵扣进项税额。

【解释2】小规模纳税人不得领购增值税专用发票。小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务、应税服务的,不得开具增值税专用发票。小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务、应税服务需要开具增值税专用发票的,可向主管税务机关申请代开。一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票,可以将专用发票上填写的税额作为进项税额抵扣。

【例题?单选题】某生产企业是增值税小规模纳税人,2014年4月销售边角废料,由税务机关代开增值税专用发票,取得不含税收入8万元;销售自己使用过的小汽车1辆,取得含税收入5.2万元;当月购进货物支付价款3万元。根据增值税法律制度的规定,该企业上述业务应缴纳增值税()万元。

A.0.42

B.0.48

C.0.40

D.0.34

【答案】D
【解析】该企业应缴纳增值税=8×3%+5.2÷(1+3%)×2%=0.34(万元)。

 

(2)一般纳税人销售自产的自来水,“可以”选择按简易办法依照3%的征收率计算缴纳增值税。一般纳税人选择按照简易办法计算缴纳增值税后,36个月内不得变更。

(3)一般纳税人销售货物有下列情形之一的,暂按简易办法依照3%的征收率计算缴纳增值税:

①寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内);

②典当业销售死当物品。

【解释】一般纳税人按照简易办法征收增值税,不得抵扣进项税额。

 

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