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nicetoyou5678严海老师的博客

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安徽财经大学教师,会计培训金牌讲师,具有丰富的教学经验,被多家网校聘为主讲教师。

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2015会计从业考试财经法规第四章财政法规制度讲稿  

2015-01-11 21:01:19|  分类: 会计从业 |  标签: |举报 |字号 订阅

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第四章财政法规制度

第一节 预算法律制度

一、国家预算

 1、概念:指经法定程序批准的、国家在一定期间内预定的财政收支计划,是国家进行财政分配的依据和宏观调控的重要手段。

 2、国家预算的作用

  ⑴ 财力保证作用,尤其是关键性、重点项目

 ⑵ 调节制约作用;根据国家政策从财政上支持或控制。

 ⑶ 反映监督作用。

 3、国家预算的级次划分

  ⑴ 原则:一级政府一级预算。

 ⑵ 共分为五级,具体为:

     ①中央预算;

     ② 省级(省、自治区、直辖市)预算;

     ③ 地市级(设区的市、自治州)预算;

     ④ 县市(县、自治县、不设区的市、市辖区)预算

     ⑤ 乡镇级(乡、民族乡、镇)预算。

    对于不具备设立预算条件的乡、民族乡、镇,经省、自治区、直辖市政府确定,可以暂不设立预算。

 4、国家预算的构成

  ⑴ 按照政府级次可分为:

   ① 中央预算:指中央政府预算,由中央各部门(含直属单位)的预算组成,同时也包括地方向中央上解的收入数额和中央对地方返还或给予补助的数额。

   ② 地方预算:由本级各部门(含直属单位)的预算组成,包括下级政府向上级政府上解的收入数额和上级政府对下级政府返还或者给予补助的数额。

 ⑵ 按照收支管理范围分为总预算和部门单位预算。

   ① 总预算:指政府财政汇总预算,由财政部门负责编制,由本级预算和隶属下级政府预算汇总构成。没有下一级政府的,本级预算形成本级总预算。

   ② 部门单位预算:部门单位预算是总预算的基础,它由各所属各单位预算编制而成,其预算内收支项目比较详细和具体。单位预算列入部门预算的国家机关、社团、和其他单位的收支预算。

【例】下列国家预算中有关中央预算表述正确的是(多)。

  A、由中央各部门(含直属单位)的预算组成

  B、中央预算包括地方向中央上解的收入数额

  C、中央预算包括中央对地方返还或给予补助的数额

    D、中央预算不包括军队和政党组织的预算

   2、我国国家预算体系中不包括( )。

     A、中央预算

     B、省级(省、自治区、直辖市)预算

       C、乡镇级(乡、民族乡、镇)预算

     D、县级以上地方政府的派出机关预算

  【例】国家预算既是保障国家机器运转的物质条件,又是政府实施各项社会经济政策的有效保证,体现的是国家预算的(多)。

 A、制约作用     B、反映监督作用    C、财力保证作用  D、调节作用

 

 

二、预算法律制度的构成

 1、预算法律制度:国家经过法定程序制定的,用以调整国家预算关系的法律、行政法规和相关规章制度。

    预算法律制度在财政法的体系中处于核心地位  

 2、我国预算法律制度由《预算法》、《预算法实施条例》及与国家预算管理有关的其他法规制度构成。

    ⑴《预算法》:我国第一部财政基本法律,是国家预算管理工作的根本性法律及制定其他预算法规的基本依据,95年实施。

    ⑵《预算法实施条例》:国务院95年制定并颁布实施,是《预算法》有关规定的具体和细化。

三、预算管理的职权

 1、各级人大及各级人大常委会

注:乡镇由于不设立常委会,因而人大职权中还包括由人大常委会行使的监督权等。

2、各级财政部门的职权:

  ⑴ 编制预决算草案及预算调整方案      ⑵ 组织预算执行

  ⑶ 提出预备费用动用方案

  ⑷ 报告预算执行情况:财政部仅向国务院报告、地方财政部门向本级政府和上级财政部门报告。

 3、各单位、部门职权

【例】各级人民代表大会负有监督本级预算执行情况的职责。

【例】下列( )不属于全国人民代表大会在预决算方面的职责:

   A、审查地方预算及其执行情况的报告

   B、监督中央预算执行情况

   C、审批和核准中央预算调整方案

   D、撤销和变更国务院、省级人大及常委会作出的和宪法、法律不适应的预、决算决议

四、预算收入与预算支出

 1、预算收入:预算年度内通过一定形式和程序,有计划地筹措到的归国家支配的资金。

  ⑴ 按来源划分

  ① 税收收入;                  ② 依规上缴的国有资产收益;

  ③ 专项收入:三峡专项建设基金  ④ 其他收入(规费收入、罚没收入等)。

  ⑵ 按分享程度划分

  ① 中央预算收入:本级收入和地方上缴收入

  ② 地方预算收入:本级收入和中央返回或补助收入

  ③中央和地方预算共享收入。

 

2、预算支出:国家对收入有计划地分配和使用所做的安排。

   ⑴ 按内容(支出方向)划分:

   ① 经建支出:生产性投资和基建,如农业、环保等

   ② 科、教、文、卫、体等事业发展支出:用于人员、基建、设备等。

   ③ 国家管理费用支出;    ④ 国防支出;     ⑤ 各项补贴支出等。

   ⑵ 按支出级次划分

   ① 中央预算支出:本级支出和返回或补助地方支出

   ② 地方预算支出:本级支出和上缴中央支出

【例】由于我国中央预算收入采用了分税制财政管理体制,因此我国国家预算收入分为中央预算收入和地方预算收入两种形式。

【例】下列属于政府公共预算支出的有(多)

     A、经济建设支出              B、国防支出

     C、文化下乡设备采购支出      D、各项补贴支出

五、预算组织程序:编制—审批—执行—调整

   1、编制预算草案:指各级政府、各部门、各单位编制的未经法定程序审查和批准的预算收支计划,具体由财政部门负责部署。

    ⑴ 预算年度:1月1日~12月31日

    ⑵ 预算草案的编制依据:

  

    ⑶ 预算草案的编制内容

   

  2、预算的审批

    ⑴ 审批权:各级批各级,全国人大审批中央预算草案地方人大审批本级政府预算草案。

    ⑵ 预算批复:各级政府预算经过本级人大批准后,财政部门应及时向本级政府各部门批复预算,各部门及时向所属各单位及时批复预算

    ⑶ 预算备案:各级政府预算经本级人大批准后,必须依法向上级政府及本级人大常委会备案;国务院和乡镇例外,国务院预算汇总仅报全国人大常委会备案,乡镇预算仅报上级政府备案。

  3、预算的执行:

  ⑴ 各级预算由本级政府组织执行,具体工作由本级财政部门负责,预算预备费用的动用方案,也由本级财政部门提出,报本级政府同意后使用。

  ⑵ 县级以上各级预算必须设立国库。具备条件的乡镇也必须设立。

 ⑶ 预算年度开始后,预算核准前,先按照上年度同期预算支出数额安排支出。

  4、预算的调整

    ⑴ 含义:经各级人大批准的预算,在执行中因特殊情况需要增支或减收,使原本收支平衡的预算总支出超过总收入,或使原批准预算债务的数额增

加的变更。

 

    ⑵ 审批:县级以上包括中央,由常委会审批;乡、镇预算调整须提请本级人大审查和批准。

    ⑶ 编制:财政部门

    ⑷ 备案:须由本级政府报上一级政府备案。

    ⑸ 调整范围例外:因上级政府返还或给予补助而引起的预算变化。对此应向本级常委会或人大(乡镇级)报告。

    — 预算确定后,因隶属关系改变导致预算级次和关系变化的,应在改变财务的同时,办理预算划转。

【例】中央预算的调整方案必须提请( )审批核准。

      A、全国人大  B、全国人大常务委员会

     C、国务院    D、财政部

【例】关于预算调整原因的叙述中,正确的有( )。 

  A、原批准的预算在执行中因特殊情况需要增加支出

  B、原批准的预算中举借债务的数额增加的部分变更

  C、原批准的预算在执行中因特殊情况需要减少收入

  D、原批准的收支平衡的预算的总支出超过总收入

【例】地方各级政府预算由( )审查和批准。

A、上级人民政府       B、本级人民政府     

    C、本级人民代表大会  D、本级人大常委会

六、决算

 1、概念:是年度预算执行情况的总结,是年度预算执行结果的会计报告,它反映国家预算收支活动年度最终结果,是国家预算管理活动的最后一道程序。

    

    决算收入表明国家建设资金的来源,决算支出表明国家各项经济建设和社会发展事业的规模和速度。

 2、决算编制:草案由各级政府、各部门、各单位,在每一预算年度终了后按照国务院规定的时间编制。

 3、决算草案的审查批准

    ⑴ 国务院财政部门编制中央决算草案,报国务院审定后,由国务院提请全国人大常委会审查和批准。

    ⑵ 县级以上地方各级政府财政部门编制本级决算草案,报本级政府审定后,由本级政府提请本级人大常委会审查和批准。

    ⑶ 乡、民族乡、镇政府编制本级决算草案,提请本级人大审查和批准。

 4、决算批复:财政部门自决算批注日起,20日及时向本级各部门进行批复,各部门15日内向各单位批复。

 5、决算备案:地方各级政府应将批准的决算和下级政府备案的决算汇总后,自决算批准日起30日内报上级政府备案。

例】国务院财政部门编制中央决算草案后,提请全国人民代表大会审查和批准。

【例】下列表述正确的有( )。

  A、由国务院财政部门编制的中央决算草案,经国务院审定后,由国务院提请全国人大批准

  B、由国务院财政部门编制的中央决算草案,经国务院审定后,由国务院提请全国人大常委会审批

  C、由县级以上地方各级财政部门编制本级决算草案,经本级政府审定后,由本级人大常委会审批

  D、由乡级政府编制的决算草案,由本级人大审批

七、预决算的监督:

 1、立法机关的监督

  ⑴ 全国人大及常委会对中央和地方预、决算监督;

  ⑵ 县级以上各级人大及常委会对本级、下级政府预、决算监督;

  ⑶ 乡镇人大对本级监督。

  ⑷ 各级政府每一预算年度应至少向本级人大及其常委会作2次预算执行情况的报告。

 2、各级政府部门监督:监督下级政府预算执行情况;下级政府应定期向上级政府报告预算执行情况。

 3、各级财政部门监督:监督本级各部门及所属单位预算执行情况,并向本级政府和上级政府报关。

 4、各级审计部门监督:对本级各部门、各单位和下级政府的预算执行和决算进行监督。

【例】 对本级各部门、各单位和下级政府的预算执行、决算实施审计监督的部门是(单)。

     A、各级政府财政部门         B、各级政府    

     C、各级政府审计部门          D、上一级政府财政部门

【例】下列有关预决算管理的监督表述正确的是( )

  A、全国人民代表大会及其常务委员会对中央和地方预算、决算进行监督

  B、县级以上地方各级人民代表大会及其常务委员会对本级和下级政府预算、决算进行监督

   C、乡、民族乡、镇人民代表大会对本级预算、决算进行监督

  D、各级政府审计部门对本级各部门、各单位和下级政府的预算执行、决算实行审计监督

 

 

 

第二节 政府采购制度

一、政府采购的概念

  指各级国家机关、事业单位和团体组织,使用财政性资金采购集中采购目录内的或采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。

  1、采购主体范围:国家机关、事业单位和团体组织。

   注:国企、私企、集体企业都不属政府采购主体范围

  2、采购资金来源:财政性资金(财政预算资金预算外资金)、财政偿还的公共借款

  3、采购对象范围:货物、工程和服务

  4、政府集中采购目录和政府采购限额标准:

  ⑴ 政府采购实行集中采购和分散采购相结合。

  ⑵ 属中央预算采购项目,集采目录和采购限额标准由国务院确定。

  ⑶ 属地方预算采购项目,集采目录和采购限额标准由省级政府或其授权的机构确定公布。

【例】政府采购资金包括预算内资金、预算外资金,以及单位自筹资金的总和。

【例】中央预算政府采购项目,其集中采购目录由(单)确定并公布。

     A、财政部         B、国务院

      C、全国人大        D、全国人大常委会

【例】下列选项中,不适用《政府采购法》的有(多)。

  A、某外商独资企业采购原材料

  B、某国有独资公司采购生产设备

  C、某体育局用体育经费拨款购买体育设施

  D、某建筑公司承揽了国家的某项重点工程新建项目而采购建筑材料

二、政府采购法律制度的构成

 1、政府采购法:2003年执行,是规范我国政府采购活动的根本性法律,也是制定其他政府采购法规制度的基本依据。

 2、部门规章:《政府采购信息公告管理办法》、《中央单位政府采购管理实施办法》、《政府采购货物和服务招标投标管理办法》等(财政部)

 3、地方性法规和政府规章:地方人大及其常委会制定,多带省名

三、政府采购的原则(三公一诚)

 1、公开透明:品名、质量、数量、规格、要求条件

 2、公平竞争原则(站在供应商角度)

 3、公正原则(站在采购人角度,如回避制度)

 4、推进反腐倡廉:透明交易

 5、保护民族产业:优先采购国货

四、政府采购功能:

 1、节约财政支出、提高采购资金的使用效益

 2、强化宏观调控

 3、活跃市场经济

 4、推进反腐倡廉

 5、保护民族产业

五、政府采购执行模式:集中采购和分散采购相结合

 1、集中采购:由政府设立的职能机构统一为其他政府机构提供采购服务。

   ⑴ 设区的市、自治州以上的人民政府根据本级政府采购项目的需要设立集中采购机构。

   ⑵ 集中采购分为政府集中采购和部门集中采购。

  ⑶ 特点:

   ① 集采项目必须委托集采机构代理采购。

   ② 集采项目是大宗通用性项目。

   ③ 集采成本低、操作规范和社会影响大。

 2、分散采购:由各预算单位自行采购的模式

  特点:

  ⑴ 采购单位可以自行采购,也可免费委托集中采购

  ⑵ 采购项目不具有通用性,或专业化程度高或单位有特定需求。

  ⑶ 提高采购效率,利用专业优势,避免不必要浪费。

【例】政府采购必须委托集中采购机构代理采购。

【例】关于实行分散采购的优点,说法正确的有( )

   A、灵活性强       B、降低采购成本

   C、取得规模效益   D、满足采购及时性

六、政府采购当事人

  1、采购人:国家机关、事业单位和团体组织。

      ⑴ 权利:略

      ⑵ 义务:略

  2、供应商:向采购人提供货物、工程或服务的法人、其他组织或自然人

    ⑴ 供应商参加政府采购活动的条件:

       ① 独立承担民事责任的能力

       ② 良好的商业信誉和健全的财务会计制度

       ③ 参加采购活动前三年内,经营活动中没重大违法记录。

       ④ 履行合同必备的设备和专业技术能力

       ⑤ 有依法缴纳税费和社会保障资金的良好记录。

    ⑵ 两个以上的自然人、法人或其他组织可以联合参加集中采购,并彼此承担连带责任。

    ⑶ 权利:略

    ⑷ 义务:略

  3、采购代理机构:政府核准而成立

    ⑴ 集中财力机构:市级政府以上根据集采需要设立,属非政府机关,是非盈利性事业法人,根据委托人委托,以代理人身份办理政府采购事宜,其成立不需要政府特别认定。

    — 纳入集采目录属通用性强的项目必须代理采购;纳入集采目录、部门有特殊要求的,可实行部门集中采购;属单位有特殊要求的,经省级以上政府核准可以自行采购

    ⑵ 一般采购代理机构:由国务院有关部门或省级政府有关部门核准成立,负责分散采购的代理业务,是社会中介机构,要向代理人或中标人收取服务费。

    ① 要求:

     — 专业技术资格

     — 信誉良好,能对政府采购当事人负责,依法开展代理业务

     — “从业”资格

   ② 职责义务:

     — 依法开展代理采购活动并提供良好服务

     — 依法发布采购信息

     — 不得向采购人行贿或采取其他不正常手段获取非法利益。

     — 依法接受监督。

七、政府采购方式:

 1、公开招标:

  ⑴ 特点:

    ① 邀请对象不特定。

    ② 招标方式采取公告形式。

  ⑵ 要求:采购项目达到公开招标数额标准的,必须采用公开招标方式。采购人不得将采购的货物或服务化整为零或以其他方式规避公开招标采购。

 2、邀请招标:也叫选择性招标,邀请3家以上供应商

  ⑴ 特点:

  ① 发布信息的方式是投标邀请书

   ② 一定范围内邀请

   ③ 竞争范围有限

   ④ 招标时间缩短、费用降低

   ⑤ 公开程度低于公开招标。

  ⑵ 条件:

   ① 具有特殊性,只能从有限的供应商处采购的;

  ② 采用公开招标方式的费用占政府采购项目总价值的比例过大的。

 3、竞争性谈判:

  ⑴ 特点:

   ① 缩短准备周期,提高效率

   ② 减少招标和投标工作量

   ③ 供求双方谈判方式更为灵活

   ④ 利用保护民族工业

   ⑤ 能激励供应商采用高科技应用技术

  ⑵ 发生如下情况,必须采用竞争性谈判:

   ① 招标后没供应商投标或没合格标的或者新招标未能成立的;

  ② 技术复杂或性质特殊,不能确定详细规格或具体要求;

   ③ 采用招标所需时间不能满足用户紧急需要的;

   ④ 不能事先计算出价格总额的。

  ⑶ 程序:成立谈判小组、制定谈判文件、确定谈判供应商名单、谈判、确定成交供应商

 4、单一来源:

  ⑴ 发生如下情况,采用单一来源采购:

   ① 只能从唯一供应商处采购的;

  ② 发生了不可预见情况不能从其他供应商处采购;      

   ③ 必须保证原有采购项目一致性或服务配套的要求,需要继续从原供应商处添购,且添购资金总额不超过原合同采购金额10%的。

  ⑵ 要求:

   ① 必须坚持“公开透明、公正和诚实守信”原则

   ② 必须采购标的的质量

   ③ 必须按照物有所值、互惠互利原则进行协商定价。

 5、询价:向3家以上供应商发出询价单,对一次性报出的价格进行比较,最后按照符合采购需求、质量和服务相等且报价最低的原则,确定成交供应商。

  ⑴ 特点:

   ① 邀请对象至少3个。            ② 只允许报价一次且不允许改变。

   ③ 报价的评审应遵循最低价优先原则。

  ⑵ 条件:

   ① 采购的货物或服务必须是现成的,不具备特殊性。

   ② 采购合同的估价低于采购条例的数额。

  ⑶ 程序:

  成立谈判小组、成立询价小组、确定不少于3名的供应商、询价、确定成交供应商。

【例】对于具有特殊性、只能从有限范围的供应商处采购的货物,其适用的政府采购方式是(单)。

   A、公开招标方式  B、邀请招标方式

  C、竞争性谈判方式 D、单一来源方式  

【例】符合( )的货物或服务,可采用单一来源方式采购。

  A、只能从唯一供应商处采购的

  B、发生了不可预见情况不能从其他供应商处采购的

  C、必须保证原有采购项目一致性或服务配套的要求,需继续从原供应商处添购,且添购资金总额不超过原台同采购金额百分之十的

  D、供应商在政府采购活动中,一直质优价廉,讲究信誉的

 

【例】对于技术复杂或性质特殊,不能确定详细规格或具体要求的货物或服务,适用的政府采购方式是( )

  A、询价方式        B、邀请招标方式

   C、竞争性谈判方式  D、单一来源方式

 

 

八、政府采购监督检查

   各级政府财政部门是政府采购监督管理部门;审计机关、监察机关、社会公众等应当在政府采购的监督中发挥应有的作用。集中采购机构、采购人等也应当建立健全内部监督机制。

    监督检查的内容:

     ⑴ 采购范围、方式、程序的适用性和执行情况。

     ⑵ 采购人员的职业素养和技能

     ⑶ 政府采购法的法律法规执行情况。  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

第三节 国库集中收付制度

1、国库集中收付制度:

    即国库单一账户制度,以国库单一账户体系为基础,将所有财政性资金纳入国库单一账户体系管理,收入直接缴入国库和财政专户,支出通过国库单一账户体系将资金支付到商品和劳务供应者或用款单位。使用者见不到资金,未用的资金统一存在国库或专户中,由财政部门管理。

集中收付制度包括国库集中支付制度和收入收缴管理制度。

2、国库单一账户体系:

    国库单一账户、财政部门零余额账户、预算单位零余额账户、预算外资金财政专户和特设专户五类账户的集合,统称为国库单一账户体系。

    ⑴ 国库单一账户:财政部门统一在中国人民银行或商业银行。用于记录、核算财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收支活动。它与零余额账户对接。

    ⑵ 财政部门零余额账户:财政部门在商业银行开设的零余额账户,用于财政直接支付,同时在工作日结束前与国库单一账户结算。它属于国库会计的范畴,行政单位和事业性单位不设置。

    ⑶ 预算单位零余额账户:财政部门为预算单位在商业银行开设,该账户用于财政授权支付和清算,同时在工作日结束前与国库单一账户结算。

    ⑷ 特设专户:用于核算预算单位的特殊专项支出,它在国务院批转或国务院财政部门批准下开设,一样与国库单一账户结算。注意:并未所有预算单位都有,只有经过批准的才能开设。

    ⑸ 预算外资金专户:财政部门在商业银行开设,用于核算预算外资金的日常收支,它在财政部门独立设置和使用。

 

    零余额账户与国库单一账户想配额,构成资金支付过程的基本账户。发生财政资金支付时,先由代理行垫付程的基本账户。发生财政资金支付时,先由代理行垫付每日终了再由代理行与银行国库单一账户结算代垫资金。

3、财政收支的方式和程序:

   ⑴ 收缴方式和程序

     ① 直接缴库:

    Ⅰ、含义:由预算单位或缴款人按规定直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。

    Ⅱ、程序:纳税申报—征收机关审核—纳税人直接缴款至国库单一账户(预算外资金同)。

   ② 集中汇缴:

    Ⅰ、含义:由征收机关按法律规定,将所收应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。

    适用于小额零散税收和非税收入中的现金缴款。

    Ⅱ、程序:征收机关收缴—当日汇总缴入单一账户

  ⑵ 支出方式和程序:

   ① 财政直接支付:

Ⅰ、含义:由财政部门向人行和代理行签发支付指令,代理行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人或用款单位账户。  

    Ⅱ、  直接支付包括:工资支出、购买支出(工程采购支出、物品和服务采购支出)以及转移支付。

    Ⅲ、支付程序:

      A、一级预算单位申请

      B、财政部门国库支付执行机构审核并开具支付令

      C、代理银行划拨资金

      D、代理银行(划款行)与人行单一资金账户清算

      E、代理银行给预算单位出具入账通知书—预算单位会计处理。

 

 

 

 

    ② 财政授权支付:

    Ⅰ、含义:预算单位按照财政部门授权,自行向代理银行签发支付指令,代理银行根据支付指令,在财政部门批准的预算单位用款额度内,通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。

    Ⅱ、授权支付:未实行财政直接支付的购买支出和零星支出等。

       — 未实行财政直接支付的购买支出指:单件物品或单项服务购买额不足10万;年度财政投资不足50万元的工程采购支出,特别紧急的支出和经财政部门批准的其他支出。

    Ⅲ、程序:

      A、预算单位申请月度用款限额

      B、财政部门审批授权

      C、预算单位通知支付银行

      D、代理银行在额度内办理支付

      E、代理银行与国库单一账户办理资金清算

      F、预算单位在额度内使用资金。

【例】用于财政直接支付和与国库单一账户支出清算的账户是(单)。

  A、国库单一账户  B、财政部门零余额账户

  C、特殊专户      D、预算单位零余额账户

【例】下列各项关于预算单位使用零余额账户的情形,不正确的有(多)。

   A、通过零余额账户向下级单位账户划拨资金用于支付下级单位的日常办公支出

  B、通过零余额账户借款给下级单位

  C、通过零余额账户借款给上级单位

  D、通过零余额账户向上级单位账户划拨资金用于支付上级单位的日常办公支出

 

【例】财政资金支出按不同支付主体分别实行财政直接支付和财政授权支付。实行直接支付的支出不包括(单)。

  A、工资支出      B、工程采购支出

  C、服务采购支出  D、零星支出

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

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