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nicetoyou5678严海老师的博客

严海

 
 
 

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关于我

安徽财经大学教师,会计培训金牌讲师,具有丰富的教学经验,被多家网校聘为主讲教师。

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2015会计从业考试财经法规第一章 会计法律制度讲稿  

2015-01-11 20:56:37|  分类: 会计从业 |  标签: |举报 |字号 订阅

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第一章  会计法律制度

第一节 会计法律制度的概念与构成

一、概念:

由国家权力机关和行政机关制定的、规范会计工作、调整会计关系的各种会计法律、法规、规章和规范性文件的总称。

二、构成:

 1、法律:全国人大及其常委会制定,会计法律制度中最高层次法律规范,是指导会计工作

的最高准则。

⑴《会计法》。宗旨:规范会计行为,保证会计资料真实完整,加强经济管理、财务管

   理、提高经济效益,维护社会主义市场经济秩序。

⑵《注册会计师法》:规范注册会计师及其行为的最高准则。

 2、法规:由国务院制定或财政部、税务总局等拟定但由国务院批准实施。

条例:《总会计师条例》《企业财务会计报告条例》

 3、部门规章:财政部及有关部门(委)制定“制度、办法、细则、规范”。其它部门制定

的规范性文件必须报财政部审核或备案。

如:《会计从业资格管理办法》《企业会计准则-基本准则》《财政部门实施会计监督办法》

 4、地方性法规:由省、直辖市、自治区人大及其常委会制定的规范性文件。计划单列市、

经济特区人大及其常委也可制定。

 

第二节 会计管理体制

一、行政管理:

 1、管理原则:统一领导、分级管理

⑴ 国务院财政部门主管全国会计工作;

⑵ 县级以上地方各级人民政府财政部门主管本行政区域内的会计工作。

⑶ 审计、税务、人行、证监、保监等依照职责、权限,对有关单位会计资料实施监督

   检查。

 2、会计工作行政管理的具体内容:

⑴ 国务院财政部门制定并公布统一的会计制度。

  ① 国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业,实施国家统一会计制

     度的具体办法或补充规定,报国务院财政部门审核批准。

  ② 解放军总后勤部可依照《会计法》和国家统一会计制度,制定军队实施国家统一

     的会计制度的具体办法,报国务院财政部门备案。

  ③ 统一的会计制度包括:统一的核算制度、统一的监督制度、统一的会计工作管理

     制度及统一的会计机构和会计人员管理制度。

⑵ 会计市场管理

  ① 财政部门是会计工作和注册会计师行业的主管部门,履行会计市场管理工作。

  ② 准入管理:从业资格和注册会计师资格的取得、代理记账机构和注册会计师事务

     所的设立等及它们的违法吊销执业资格。

  ③ 运行管理:财政部门进入会计市场的机构和人员执业过程及结果进行监督和检查。

  ④ 退出管理:对违法违规机构和个人进行处罚,情节严重吊销执业资格,强制退出

     会计市场。

  ⑤ 出版市场、“洋”资格管理等都属于市场管理。

⑶ 人才评价:阶梯式的会计专业人才评价机制,包括初级、中级、高级会计人才;会

   计行业领军人才培养评价体系。对先进会计工作者的表彰奖励也属于人才评价范畴。

⑷ 监督检查:

  ① 检查内容:检查会计信息质量、会计师事务所对执业质量和会计行业自律组织的

     监督指导

  ② 财政部组织实施全国会计信息质量的检查工作;县级以上财政部门是执法驻地、

     监督检查的主体。

  ③ 财政部组织实施全国会计师事务所的执业质量检查工作。省、直辖市、自治区财

     政部门是执法驻地、监督检查的主体。

二、行业自律管理:

 1、注册会计师协会:法人团体,属财政部和理事会领导下的行业自律组织。

 2、中国会计学会:各类会计专业组织、理论界、实务界会计工作者自愿结成的学术性、专

业性、非营利性社会组织。

 3、中国总会计师协会:财政部审核同意、民政部核准的跨地区、行业、部门、所有制的非

盈利性国家一级社团组织、是总会计师行业的全国性自律组织。

三、单位内部会计工作管理:  

 1、单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实、完整性负责,保证会计机构、会计人员

   依法履行职责,不得授意、指使、强令会计机构和人员违法办理会计事项。

 2、会计机构设置:

⑴ 设置原则:

  ① 单位规模的大小:实行企业化管理的事业单位、业务较多的行政单位、社团组织、

     大中型企业应当设置会计机构

  ② 经济业务和财政收支的繁简:单位规模虽小,但经济业务和财政收支的较多,必

     须设立会计机构。

  ③ 经营管理的要求。

⑵ 或设置会计机构、或在相关机构中设置会计人员并指定会计主管、或委托代理记账

   机构代理记账。

⑶ 国有和国有资产占控股或主导地位的大中型企业必须设置总会计师。

 3、会计人员的选拨任用:

⑴ 用人由所在单位自行决定,并加强管理。

⑵ 会计人员必须取得会计从业资格证书。

⑶ 担任会计职务应通过相应级别的会计专业技术资格考试

  ① 会计机构负责人(会计主管):会计从业资格 +会计师以上资格或从事会计工作3

     年以上的经历。

  ② 总会计师:会计从业资格 + 会计师以上资格 + 主管一个单位或单位内一个重要

     方面会计工作不少于3年

⑷ 回避制度:国家机关、国有企业、事业单位。

  ① 单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人、会计主管。

  ② 会计机构负责人、会计主管的直系亲属不得担任本单位的出纳工作。

  ③ 直系亲属指夫妻关系、直系血亲、三代以内旁系血亲、近姻亲及虽无血缘但有法

     律认可的养父母、养子女关系。

【课堂练习】

  1、根据《会计法》规定,主管全国会计工作的是(单)

     A、财政部  B、税务总局  C、审计署  D、商务部

  2、会计市场管理包括:(多)

     A、准入管理      B、退出管理     C、运行管理      D、人才评价

  3、单位负责人要对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

  4、财政部门对获准进入会计市场的机构和人员是否遵守法律法规,依据相关准则、制度

     和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查,称为(单)

     A、会计市场准入管理  B、会计市场运行管理

    C、会计市场退出管理  D、会计市场培训管理

 

第三节 会计核算

一、总体要求:

 1、核算依据:实际发生的经济业务事项,以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算是违

法行为。

 2、对会计资料的基本要求:

⑴ 会计资料的生成、提供必需符合国家统一的会计制度的规定。

⑵ 提供虚假的会计资料是违法行为:

  ① 真实、完整是会计资料最基本的质量要求。

  ② 伪造(无中生有)、编造(篡改事实)、提供虚假会计资料(以假乱真)是一种违

     法行为。

  注:根据伪造、变造会计资料行为也包括根据伪造、变造原始凭证编制记账凭证、据

      以登帐的行为。

二、会计凭证:必须严格审核原始凭证。

三、会计账簿:必须依法设立账簿,不得设立账外账、小金库。以经过审核的会计凭证为依

据登账。

四、财务报告:

 1、单位负责人必须保证会计报表的真实完整性。

 2、依经过审核的会计账簿和有关资料编制。

 3、必须由单位负责人、会计机构负责人(会计主管)签名盖章。设总会计师的,必须有总

会计师签章。

 4、须经注册会计师审计的,注册会计师及其机构出具的审计报告应当随同一并提供。

 5、应当及时对外提供财务会计报告。

 6、财务报表包括:

⑴ 资产负债表

⑵ 利润表

⑶ 现金流量表

⑷ 所有者权益/股东权益变动表

⑸ 附注

五、会计档案管理:

 1、会计档案的内容:

⑴ 凭证类:原始凭证、记账凭证、汇总凭证

⑵ 账簿类:总账、明细账、日记账、固资卡片、辅助账簿等。

⑶ 财务报告类:月度、季度、年度财务报告,包括会计报表、附表、附注及文字说明。

⑷ 其他类:银行存款余额调节表,银行对账单,会计档案移交清册、保管清册,和销

   毁清册。

注意:财务预算、计划、制度等属文书档案,不属会计档案。

 2、档案管理部门:

⑴ 各级政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。

⑵ 各单位必须加强会计档案管理工作的领导,建立会计档案的立卷、归档、保管、查

   阅和销毁制度。

 3、会计档案的归档:

⑴ 每年形成的会计档案,由会计机构按要求立卷归档。

⑵ 实行计算机核算的单位,应保存打印出的纸质档案。

 4、会计档案的移交

⑴ 会计年度终了,当年形成的会计档案暂由会计机构保管一年,期满之后编制移交清

   册,移交本单位档案机构;未设档案机构的,应在会计机构内部指定专人保管,但

   出纳不得兼任档案保管工作。

⑵ 移交会计档案应保持原卷册、原封装。需要拆封重新整理的,档案机构和会计机构

   应共同拆封整理。

⑶ 移交完毕,交接双方经办人和监交人应在移交清册上签章。

 5、会计档案的查阅:

⑴ 会计档案不得借出。如有特殊需要,经本单位负责人批准后,办理手续后,可供查

   阅或复制。

⑵ 我国境内所有单位的会计档案均不得携带出境。

 6、会计档案的保管:永久和定期,定期有3、5、10、15、25年5类。

⑴ 凭证类:15年。保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始

   凭证,必须单独抽出立卷,保管直至未了事项未必为止。

⑵ 账簿类:总账、明细账、辅助账簿15年,但现金和银行存款日记账25年,固定资

   产卡片账待资产报废清理后保管5年。

⑶ 报表类:年报永久保存。月报、季报3年(机关事业单位5年)

⑷ 其他:保管清册、销毁清册永久保存。移交清册15年。银行存款余额调节表、银行

   对账单5年。

 7、会计档案的销毁

⑴ 销毁程序:

   ① 档案机构会同会计机构提销毁意见,编制销毁清册。

   ② 单位负责人签署销毁意见

   ③ 销毁时档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计档案,同级财政和

      审计部门须派员参加。

   ④ 销毁后,必须将监销情况报告单位负责人。

⑵ 不得销毁的会计档案:

   ① 保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证,必须单

      独抽出立卷,保管直至未了事项未必为止。

   ② 正处于项目建设期间的建设单位,其保管期满的会计档案不得销毁。

【课堂练习】

  1、某地方财政部门进行执法检查时发现一单位以虚假的经济事项编造了会计凭证和会计

     账簿,并据此编制了财务会计报告。对此,财政部门对该单位的违法行为应认定为(多)。

     A、伪造会计凭证行为                 B、伪造会计账簿行为

     C、变造会计凭证和会计账簿行为         D、提供虚假的财务会计报告行为

  2、对记载不准确、不完整的原始凭证会计人员应(单)

   A、拒绝接受,并报告领导,要求查明原因

    B、应予以销毁,并报告领导,要求查明原因

     C、予以退回,并要经办人员按规定更正、补充

    D、拒绝接受,且不能让经办人员进行更正、补充

  3、根据《会计法》规定,下列关于单位负责人在财务报告上签章的做法正确的是(多)

     A、签名   B、加盖单位公章   C、签名或加盖单位公章   D、签名并加盖个人名章

  4、下列各项中属财务报表的有(多)

     A、资产负债表      B、利润表      C、现金流量表      D、年度生产计划表

  5、在我国会计档案定期保管的,其保管期限最长(单)

     A、5年    B、3年     C、15年    D、25年

  6、下列(多)情况下,不得销毁会计档案  

     A、保管期限未满       B、正在项目建设期间的建设单位,保管期满的会计档案

     C、未结清的债权债务原始凭证     D、未了事项的原始凭证

  7、根据《会计法》规定,下列人员中应在单位财务会计报告上签名并盖章的有(多)。

   A、单位负责人     B、总会计师      C、会计机构负责人     D、出纳人员

 

第四节 会计监督

一、政府监督

 1、概念:政府监督属外部监督。监督主体只能是财政部门,审计、税务、人行、证监、保

监依据职权就行配套监督检查。

 2、监督检查的内容

⑴ 设账检查:是否设账、设账是否合规、是否存在账外账和假账。

⑵ 会计资料真实性、完整性检查:经济业务是否核算、核算资料是否如实完整

⑶ 核算情况检查:

  ① 会计年度、记账本位币、会计记录文字是否合规

  ② 取得或填制凭证、登记账簿是否合规;

  ③ 财务报告编制、报送是否合规;

  ④ 会计处理方法的采用和变更是否合规;

  ⑤ 会计档案是否合规;

  ⑥ 会计软件及其生成的资料是否合规等;

  ⑦ 是否建立并实施内部会计监督制度。

⑷ 会计人员从业资格和任职资格的检查。

⑸ 对会计师事务所出具的审计报告程序和内容检查。

二、社会监督

 1、概念:主指由注册会计师及其所在会计师事务所对委托单位的经济活动进行的审计、鉴

证。单位和个人的检举违法会计行为,也属于社会监督的范畴。

 2、会计师事务所业务范畴

⑴ 审计业务:

  ① 审查企业财务报告,出具审计报告

  ② 验资并出具报告

  ③ 合并、分立、清算的审计并报告。

⑵ 会计咨询与会计服务

  ① 设计会计制度

  ② 担任会计顾问

  ③ 代理纳税申报

  ④ 代理记账

  ⑤ 办理投资评估、资产评估、项目可行性研究

  ⑥ 会计咨询、税务咨询和管理咨询

  ⑦ 代理工商注册,协助拟订合同、章程等文件

  ⑧ 培训会计、审计和财务管理人员

⑶ 注册会计师执业,必须加入会计师事务所。注册会计师承办业务,应由所在会计事

   务所统一受理并签订委托合同。事务所对所属注册会计师承办业务,承担民事责任。

 3、注册会计师审计与单位内部审计的关系

⑴ 独立性不同:独立于委托单位;单位内部一部门

⑵ 职责不同:对利益相关者负责,目标是财务报表的合法与公允性;对本单位、本部

   门负责,不对外公开,目标是风险控制,改善管理。

⑶ 审计方式不同:受托审计,依据是国家法规与审计行业规范;根据需要自行组织,

   标准经营目标、内控目标和规章制度。

⑷ 接受审计的自愿程度不同:对会计师事务所可自主选择;单位内部审计必须接受,

   没有选择余地。

三、单位内部监督:

 (一)概念:

   1、(单位)内部控制:由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控

      制目标的过程。整个过程贯穿了制度和措施的制定和实施、对风险的防范和管控。

        目标是保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经

      营效率效果,实现企业发展战略。

   2、内部会计监督:指会计机构、会计人员依法通过会计手段对经济活动的真实、合理、

      合法及有效性。

   3、内部审计:通过单位内部设立的独立的审计机构和审计人员来审查、评判财务收支和

     其他经营活动及内控制度及运行的适当性、合法性和有效性。

(二)内部控制

   1、内部控制原则:

⑴ 全面性原则:覆盖各种业务事项,对经济活动全面控制。

⑵ 重要性原则:在全面控制的基础上,关注重要经济活动及经济活动的重大风险。

⑶ 制衡性原则:在机构设置及权责分配、业务流程等治理结构上形成相互制约和监督。

⑷ 适应性原则:内控与企业规模、业务范围、竞争状况和风险水平相适应,并能根据

   情势适时调整。

⑸ 成本效益原则。

   2、内部控制内容:

⑴ 内部环境:机构设置、人员配备、权责分配、企业文化及内部审计制度建立。

⑵ 控制活动:控制措施包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财

   产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制。

⑶ 风险评估:及时识别、分析风险并制定应对策略。

⑷ 信息与沟通:及时准确收集、传递与内控相关的信息、确保信息在企业内部、企业

   与外部间进行有效沟通。

⑸ 内部监督:通过日常监督和专项监督及时发现内控缺陷并加以及时改进。

  — 专项监督:指在企业发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工

     等发生重大调整或变化背景下,对内部控制的某一或某些方面进行有针对性的监

     督检查。

   3、企业内部控制措施:

    ⑴ 不相容职务分离控制:目标是形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制

⑵ 授权审批控制:编制常规授权权限指引、规范特别授权,明确各岗位业务事项的权、

   责范围及审批程序。对于重大业务和事项,实行计提决策审批或连签制度。

⑶ 会计系统控制:依法设置会计机构、配备会计从业人员并严格资格审查;在会计核

   算过程中依法依规进行会计处理,保证会计资料的真实、合理与合法性;大中型企

   业应设置总会计师,且不得设置与总会计师职权重叠的副职。

⑷ 财产保护控制:建立健全财产物资的日常管理制度与定期清查制度并严格执行,未

   经授权的人员不得经手、接触和处置财产。

⑸ 预算控制:实施全面预算管理制度,规范预算编制、审定、下达和执行程序,强化

   预算约束。

⑹ 运营分析控制:经理层应当综合生产、购销、投资、筹资、财务等信息,通过对比

   分析、趋势分析,发现存在的问题,及时查明原因并加以改进。

⑺ 绩效考评控制:对单位内部各责任单位和全体员工业绩进行定期考核和客观评价,

   将考评结果作为员工薪酬及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。

   4、行政事业单位内部控制方法:

⑴ 不相容职务分离控制

⑵ 授权审批控制。

⑶ 预算控制。

⑷ 财产保护控制。

⑸ 会计系统控制。

⑹ 单据控制:经济活动涉及的表单和票据,依规填制、审核、归档和保管。

⑺ 归口管理:各负起责及联合工作小组或牵头部门共同管理。

⑻ 信息内部公开:建立健全信息公开制度,明确信息公开的内容、范围、方式和程序。

   5、内部控制责任人:

⑴ 企业:董事会负责内控制度的建立健全和有效实施。经理层负责内控制度的日常运

   行,监事会负责内控制度的执行监督

⑵ 行政事业单位:单位负责人负责内控制度的建立健全和有效实施。

(三)单位内部会计监督的要求:

   ⑴ 会计人员严格履行职则,按照规定进行会计核算。

   ⑵ 经济业务和会计事项审批人员、经办、记账、财务保管人员权责清晰明确,并互相分

      离制约。

   ⑶ 财产清查制度建立健全并能彻底贯彻。

   ⑷ 重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策制度建立健全,

      执行过程中能相互监督、制约。

   ⑸ 会计资料定期内部审计。

(四)内部审计:

   ⑴ 内容:财务审计、经营审计、经济责任审计、管理审计和风险管理等

   ⑵ 特点:审计机构和人员设在单位内部,审计内容侧重经营过程是否有效、各项制度是

      否遵守或执行、审计结果以建议性意见为主。

   ⑶ 作用:

     ① 预防保护作用:发现问题、堵塞漏洞、减少损失、强化内控制度等

     ② 服务促进作用

     ③ 评价签证作用

【课堂练习】

  1、会计人员对违反国家统一会计制度的会计事项,有权拒绝或按职权予以纠正。

  2、下列哪些部门可对有关单位的会计资料实施监督检查:(多)

 A、财政部门    B、审计和税务部门    C、中国银行    D、工商行政管理部门

  3、下列各项中,属会计监督体系的有(多)

     A、社会舆论监督                  B、单位内部会计监督

 C、以财政部门为主体的政府监督    D、以注册会计师为主题的社会监督。

  4、财政部门会计监督检查的内容有(多)

A、从事会计工作的人员是否具备会计从业证书

B、会计凭证、计账簿、财务报告等是否真实完整。

C、会计核算是否符合会计法和统一的会计制度

D、是否按照税法的规定足额交税

 

第五节 会计机构和会计人员

一、会计机构的设置

 1、办理会计事务的组织方式:

⑴ 设置会计机构

⑵ 有关机构中设置会计人员并指定会计主管

⑶ 代理记账

 2、会计机构负责人/会计主管任职资格:

从业资格+会计师以上专业技术资格/3年以上会计工作

二、会计工作岗位的设置

 1、原则要求:

⑴ 按需设岗。

⑵ 内部牵制制度的要求。

  ① 内部牵制:机构分离、职务分离、钱账分离、物账分离

  ② 会计岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人。但出纳不得兼任稽核、会计档案

     保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作;出纳之外的人员不得经管现金、

     有价证券和票据。

⑶ 建立轮岗制度。

⑷ 建立岗位责任制。

 2、主要工作岗位:

⑴ 总会计师岗位:大中型企业内的行政职务    ⑵ 会计机构负责人/会计主管人员

⑶ 出纳岗位;         ⑷ 稽核岗位;     ⑸ 资本、基金核算岗位

⑹ 收入、支出、债权债务核算岗位;⑺ 工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位

⑻ 财产物资的收发、增减核算岗位;

⑼ 总账岗位; ⑽ 对外财务会计报告编制岗位;  ⑾ 会计电算化岗位;

⑿ 会计档案管理岗位。

注:档案机构设置的会计档案保管岗位不属会计工作岗位;单位内部审计不属会计工作

   岗位

三、会计工作交接:

 1、交接的范围:

⑴ 会计人员临时离职或因病不能工作且需要接替或代理的,须指定有关人员接替或代

   理并办理交接。

⑵ 临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作的,应当与接替或代理人员办理交接

   手续。

⑶ 移交人员因病或其他特殊原因不能亲自移交,经单位领导人批准,可由委托他人代

   办交接,但应对移交的会计凭证、会计、会计报表等资料的合法性、真实性承担法

   律责任。

 2、交接的程序

⑴ 提出交接申请,备好交接准备。

⑵ 交接准备

  ① 已受理的经济业务尚未填制会计凭证的,应当填制完毕。

  ② 尚未登记账目的,应登记完毕,结出余额,在最后一笔余额后加盖经办人员印章。

  ③ 整理应移交的各项资料,对未了事项和遗留问题写出书面说明材料。

  ④ 编制移交清册。

  ⑤ 会计机构负责人(会计主管人员)移交时,应将财务会计工作、重大财务收支问

     题和会计人员的情况等向接替人员介绍清楚。

⑶ 移交点收

  ① 现金要根据账簿余额当面点交,不得短缺,接替人员发现不一致或“白条顶库”,

     移交人员在规定期限内负责查清处理。

  ② 有价证券的数量要与会计账簿记录一致。面额与发行价不一致时,按照会计账簿

     余额交接。

  ③ 银行存款账户余额要与银行对账单一致,如有未达账项,应编制银行存款余额调

     节表调节相符;

  ④ 对重要实物要实地盘点;对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。

  ⑤ 各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户的余额核对相符;

  ⑥ 所有会计资料必须完整无缺。如有短缺,必须查明原因,并在移交清册上注明,

     由移交人负责。

  ⑦ 经管的票据、印章及其他会计用品等,也须交接。

  ⑧ 行会计电算化的单位,交接双方应将有关电子数据在计算机上进行实际操作,确

     认有关数据无误。

⑷ 专人负责监交

  ① 一般会计人员交接,会计机构负责人/会计主管监交。

  ② 会计机构负责人(会计主管)办理交接,由单位领导人负责监交,必要时主管单

     位派人会同监交。

     会同监交的情况:所属单位负责人不能监交;所属单位负责人不能及时监交;

                     不宜由所属单位负责人单独监交;特殊问题发生

⑸ 交接的责任:

  ① 交接完毕后,交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章。

  ② 接管人员应继续使用移交前的账簿,不得擅自另立账簿,以保证会计记录前后衔

     接,内容完整。

  ③ 移交清册一般应填制一式三份,交接双方各执一份,存档一份。

  3、交接人员的责任:移交人员所移交的会计资料是在其经办会计工作期间内发生的,应

     当对这些会计资料合法性、真实性、完整性负责,即便接替人员在交接时因疏忽没有

     发现所交接会计资料在合法性、真实性、完整性方面问题,如事后发现仍应由原移交

     人员负责,原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。

四、会计从业资格

 1、概念:

⑴ 进入会计职业、从事会计工作的法定资质,法定“门槛”,从事会计工作实行持证上

   岗,是我国会计管理工作的一种创新。

⑵ 从业资格证书是从业资格证明文件,全国范围内有效。但实行属地管理,故有调转

   登记管理制度。

 2、适用范围:一切会计工作岗位适用,单位不得录用无从业资格的人员从事会计工作。

 3、从业资格的取得:

⑴ 取得实行考试制度。

  ① 考试实行统一指导、分级管理原则。

  ② 无纸化考试形式

  ③ 科目:会计基础、财经法规与会计职业道德、会计电算化(或珠算)

⑵ 考试报名资格:

  ① 遵纪守法、良好道德、会计基本知识和技能

  ② 被依法吊销从业资格证书的,吊销日起5年内不得参考;提供虚假财务会计报告,

     做假账,隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告,贪污、挪用公

     款、职务侵占等与会计职务有关违法行为,被追究刑事责任的,不得参加考试。

 4、从业资格的管理:

⑴ 管理机构:县级以上人民政府财政部门。中直机关事务管理局、国家机关事务管理

   局、总后、武警总后、新疆建设兵团财务局按各自权限负责本部门、系统的资格管

   理工作。

⑵ 信息化管理制度:建立从业档案信息管理系统,登记从业人员的基础信息、从事会

   计工作情况、变更和调转登记情况、证书换发情况、继续教育情况、表彰奖励情况、

   违法违规处罚情况等

⑶ 监督检查制度:证书持有情况、换发情况、变更和调转登记情况、工作及执行会计

   准则制度情况、职业操守情况、继续教育情况

⑷ 继续教育制度:学分制管理制度。

⑸ 变更登记制度:

  ① 被动登记:姓名、身份证号码、学历学位、专业技术职务资格、继续教育情况、

     表彰奖励情况。

  ② 主动或被动登记:其他信息变更。

⑹ 调转登记制度:管理机构发生变更时办理。

⑺ 定期换证制度:6年定期换证。

⑻ 从业资格的撤销:

  ① 管理机构滥用职权、玩忽职守发证

  ② 超越法定职权或违反法定程序发证

  ③ 持证人员以欺骗、贿赂、舞弊等不法手段取得。

⑼ 从业资格的注销:

  ① 持证人员死亡或丧失行为能力

  ② 被依法吊销。

五、会计专业资格与职务

 1、会计专业职务:≠行政职务

① 会计员、助理会计师、会计师、高级会计师;其中会计员与助理会计师属于初级职

   务,后两者为中级和高级职务

② 总会计师、会计处室经理、会计主管属行政职务。

③ 专业职务考评结合制管理;行政职务实行审聘制。

④ 专业职务职责和任职条件:略

 2、会计专业技术资格:

⑴ 是单位专业职务的任职资格。

⑵ 分为初级、中级和高级会计师三个级别:

  ① 初级、中级实行全国统考制度。

    . 初级报考条件:高中及以上学历+资格证书

    . 中级报考条件:资格证书+

          — 大专学历,会计工作满5年

          — 本科学历,会计工作满4年

          — 双学位或研究班毕业,会计工作满2年

          — 硕士学历,会计工作满1年

          — 博士学历,无工作经历要求。

      ② 高级会计师实行考评结合管理制度。

        . 先考后评

        . 证书3年内有效

        . 报考条件:会计师、审计师、财税经济师等中级专业技术资格/注册税务师/注册

          资产评估师资格,且在职从事会计、财税等管理工作。

      ③ 考试科目

        . 初级:初级会计实务+经济法基础

        . 中级:会计实务    +经济法     +财务管理

        . 高级:高级会计实务。

【课后练习】

  1、根据《会计专业职务试行条例》的规定,下列各项中属于会计专业职务的有( )。

   A、总会计师    B、注册会计师      C、助理会计师  D、高级会计师

  2、关于会计机构和会计人员,下列说法正确的有(多)

    A、各单位必须设置会计机构

    B、从事会计工作的人员必须首先取得会计从业资格证书,才能从事会计工作

    C、单位负责人的直系亲属不得在本单位会计机构中担任负责人

     D、会计人员办理交接必须由单位负责人负责监交

  3、会计人员临时离职或因病不能工作,会计机构负责人(会计主管人员)或单位负责人

     必须指定有关人员接替或者代理,并办理会计工作交接手续。

  4、根据相关规定,会计机构负责人办理会计工作交接,负责监交的人员应当是

   A、一般会计人员     B、主管会计工作负责人

     C、单位负责人       D、单位负责人指定的人员

  5、会计工作交接中,接替会计人员在交接时因疏忽没发现所交接会计资料在合法性、真    

     实性、完整性方面存在问题,如事后发现,则应由交接人员负责。

 

第六节  法律责任

一、概述:

  指违反法律规定的行为应当承担的法律后果,也就是对违法者的制裁。分为:行政责 

任、刑事责任。    

  1、行政责任:适用一般违法行为的单位个人;两种形式:

     ⑴ 行政处分:

       ① 行政机关对国家工作人员故意或过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律

          制裁。

       ② 形式:有警告、记过、记大过、降级、撤职和开除

     ⑵ 行政处罚:

       ① 特定的行政主体基于一般行政管理职权,对其认为违反行政法上的强制性义务、

          违反行政管理程序的行政管理相对人所实施的行政制裁措施。

       ② 形式:罚款,责令限期改正和吊销从业证书等。

       ③ 由县级以上人民政府财政部门施行。

  2、刑事责任:适用犯罪行为的单位和个人。形式:

 ⑴ 主  刑:分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑,只能独立适用,不能附加

    适用。

 ⑵ 附加刑:罚金、剥夺政治权利、没收财产。对犯罪的国人,也可以独立或附加适用

    驱除出境。

二、不依法设置会计账簿的法律责任:

  1、具体行为:

     ⑴ 不依法设置会计账簿

     ⑵ 私设会计账簿

     ⑶ 未按规定填制、取得原始凭证或填制、取得原始凭证不符合规定的行为。

     ⑷ 以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或,登记会计账簿不符合规定的行为。

     ⑸ 随意变更会计处理方法的行为。

     ⑹ 财务会计报告编制依据不一致的行为

     ⑺ 未按规定使用会计记录文字或记账本位币的行为。

    ⑻ 未按规定保管会计资料,致使会计资料毁损、灭失的行为。

    ⑼ 未按规定建立并实施单位内部会计监督制度,或拒绝依法实施的监督,或不如实提

        供有关会计资料及有关情况的行为。

    ⑽ 任用会计人员不符合《会计法》规定的行为。

  2、法律责任:

     ⑴ 单位:3千-5万罚款

     ⑵ 直接责任主管和人员:2千-2万罚款,情节严重,吊销会计从业资格证书

     ⑶ 属国家工作人员,由所在单位或有关单位给予行政处分。

     ⑷ 构成犯罪的,依法追究刑事责任。

三、其他会计违法行为的法律责任

  1、伪造、变造凭证、账簿,编制虚假财务报告:

 ⑴ 通报:县级以上财政部门批评公告

 ⑵ 罚款:单位5千-10万,责任人、主管3千-5万

 ⑶ 吊销从业资格证书。

 ⑷ 属国家工作人员给予行政处分

 ⑸ 构成犯罪的,追究刑事责任。

  2、隐匿或故意销毁依法应保存的会计凭证、账簿、财务报告

 ⑴ 通报:县级以上财政部门批评公告

 ⑵ 罚款:单位5千-10万,责任人、主管3千-5万

 ⑶ 吊销从业资格证书。

 ⑷ 属国家工作人员给予行政处分

 ⑸ 构成犯罪的,追究刑事责任。

  3、授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿,

     编制虚假财务会计报告或隐匿、故意销毁依法应保存的会计凭证、账簿、财务报告

 ⑴ 罚款:5000—5万

 ⑵ 行政处分:降级、撤职、开除

 ⑶ 构成犯罪的,追究刑事责任。

  4、单位负责人对会计人员打击报复

     ⑴ 构成犯罪的,追究刑事责任。

     ⑵ 行政处分:降级、撤职、开除

     ⑶ 对被打击人恢复原有工作、职位和级别。

【课堂练习】

  1、单位负责人对会计人员打击报复的,除对单位领单人处罚外,根据《会计法》规定,

     对受打击报复的会计人员还应当:

     A、名誉受到损害要恢复名誉    B、被调离工作岗位、解聘或开除的要恢复其职位

     C、被撤职的,应当恢复其职务  D、被降级的,应当恢复其原有级别

  2、隐匿、故意销毁依法应保存的会计凭证、会计账簿、财务报告的行为应承担法律责任。

  3、在采购办公用品过程中,办公室主任李某指使采购员张某伪造购物发票,多报销1000

     元。对该行为县级以上财政部门可以对李某进行的处罚是:(单)

    A、通报,2000元以上20000元以下的罚款

     B、通报,3000元以上30000元以下的罚款

    C、通报,5000元以上10000元以下的罚款

    D、5000元以上50000元以下的罚款

 

 

 

 

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