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nicetoyou5678严海老师的博客

严海

 
 
 

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关于我

安徽财经大学教师,会计培训金牌讲师,具有丰富的教学经验,被多家网校聘为主讲教师。

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2012年初级《经济法》强化辅导(第三章).  

2012-02-28 19:53:08|  分类: 初级经济法 |  标签: |举报 |字号 订阅

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第三章 营业税法律制度

本章重点:营业税纳税人与扣缴义务人、营业税的征税范围、不同行业及项目应纳税额的计算、税收优惠、税收征收管理。


一、营业税概述

营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。

特点:1.以非货物营业额为征税对象;2.按行业大类设计税目税率;3.计算简便,征收成本较低。


二、营业税纳税人和扣缴义务人

(一)营业税纳税人

在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税人。

(二)特殊规定

铁路运输

(1)中央铁路运营业务——铁道部;(2)合资铁路运营业务——合资铁路公司;(3)地方铁路运营业务——地方铁路管理机构;(4)基建临管线铁路运营业务——基建临管线管理机构

单位以承包、承租、挂靠方式经营

承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以发包人为纳税人;否则是承包人为纳税人

非居民

在中国境内承包工程作业和提供应税劳务的非居民也是营业税的纳税人

其他单位

负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位,但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。

【例题·判断题】承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以承包人为纳税人。()

『正确答案』×

『答案解析』本题考核营业税扣缴义务人的相关规定。承包人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以发包人为纳税人;否则是承包人。

(三)扣缴义务人

1.境外单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以受让方或者购买方为扣缴义务人。

2.非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的,以代理人为营业税的扣缴义务人;没有代理人的,以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。工程作业发包方、劳务受让方,在项目合同签订之日起30日内,未能向其所在地主管税务机关提供相关证明资料的,应履行营业税扣缴义务。

【例题·判断题】工程作业发包方、劳务受让方,在项目合同签订之日起30日内,未能向其所在地主管税务机关提供相关证明资料的,应履行营业税扣缴义务。()

『正确答案』√


三、营业税征税范围

(一)一般规定

在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。

1.一般货物(有形动产)的销售不是营业税范围;

2.应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。

注意:(1)加工、修理修配不是营业税劳务;(2)单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务,不属于应税劳务。

小结: ——我国营业税征收范围涉及到除增值税征税范围之外的所有行业和业务。

征税范围

增值税

营业税

货物

有形动产

不动产

无形资产

劳务

加工、修理、修配

其它劳务(7种)

【例题·单选题】根据营业税法律制度的规定,下列各项中,不属于营业税征税范围的是( )。(2010年)

A.建筑安装业  B.交通运输业  C.邮电通信业  D.加工、修理修配业

『正确答案』D

【例题·多选题】根据我国《营业税暂行条例》的规定,下列各项中,不缴纳营业税的是( )。

A.某制造公司买卖商品取得收入8万元

B.某旅行社从事旅游业务取得收入20万元

C.某修理厂从事汽车修理取得收入1.2万元

D.某商场批发、零售商品取得收入3万元

『正确答案』ACD

『答案解析』销售有形动产是缴纳增值税;加工、修理修配不是营业税劳务,而是缴纳增值税。

难点:境内的涵义

1.提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内;2.所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内;3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内;4.所销售或者出租的不动产在境内。

运用:境内保险机构为出口货物提供的保险产品免税,包括出口货物保险和出口信用保险。

【例题·单选题】下列应在我国缴纳营业税的项目是( )。

A.境外外国公司售给境内某公司一项制造专利权

B.境外外国公司为境内某企业提供修理劳务

C.境外公司将境外的不动产出租给中国企业的境外机构使用

D.境内某公司销售其位于境外的不动产

『正确答案』A

『答案解析』选项A,所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内,因此缴纳营业税;选项B,修理劳务不是营业税应税劳务;选项CD,根据规定是“所销售或者出租的不动产在境内”,选项CD中是在“境外”,因此不缴纳营业税。

【例题·多选题】下列各项中,应当缴纳营业税的有( )。

A.某金融机构在境内买卖货物期货

B.某电子公司将境内一栋房产赠送他人

C.某房地产公司在境内销售写字楼

D.某工业企业有偿转让专利权给W企业在境内使用

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A中是“货物期货”,是销售有形动产,缴纳增值税。

(二)特殊规定

1.混合销售业务与兼营非应税劳务行为

混合销售业务与兼营非应税劳务行为的共同之处是两者都涉及增值税与营业税的征税范围的划分问题。但两者间的规定不同:

①混合销售行为:

特征:a、一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及营业税应税劳务

b、收入之间存在直接的联系和从属关系。

结果:混合销售只征收一种税。

依据:依据主业判断——从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,不征收营业税;其他单位和个人的混合销售行为,视为提供应税劳务,应当征收营业税。

②兼营非应税劳务行为:

特征:a、是一段时期营业范围的划分

b、收入之间不存在直接的联系和从属关系

结果:纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的,应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额,分别征收营业税和增值税。未分别核算或者未准确核算的,由主管税务机关核定其营业额。

【例题·单选题】下列各项行为中,属于营业税混合销售行为的是( )。

A.电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装

B.机场提供运输服务并附设商场销售货物

C.建材商店销售建材并同时为客户提供装修、装饰业务

D.歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒

『正确答案』D

『答案解析』选项AC是“增值税”混合销售;选项B是兼营。

③特例

当纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为(混合销售行为),应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税(即缴纳营业税);未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的营业额。(实质是将混合当兼营)

【例题·单选题】根据营业税法律制度的规定,下列混合销售行为中,应当一并征收营业税的是( )。(2010年)

A.贸易公司销售货物同时负责安装

B.百货商店销售商品同时负责运输

C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算

D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水

『正确答案』D

『答案解析』本题考核混合销售的规定。选项A、B属于增值税的混合销售;选项C属于特殊混合销售行为,分别征税。

④纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(统称营业额);未分别核算营业额的,从高适用税率。

纳税人兼营免税、减税项目的,应当单独核算免税、减税项目的营业额;未单独核算营业额的,不得免税、减税。

2.视同应税行为

(1)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人——视同销售;

(2)单位或者个人自己新建建筑物后销售,其所发生的自建行为——视同提供建筑业劳务;

【例题·判断题】单位或者个人自己新建建筑物后出租,其所发生的自建行为。( )

『正确答案』×

【例题·多选题】根据营业税法律制度的规定,下列各项中,应视同发生应税行为征收营业税的有( )。(2010年)

A.个人将不动产无偿赠送单位

B.单位将土地使用权无偿赠送个人

C.单位自建自用房屋的行为

D.单位自建房屋销售的自建行为

『正确答案』ABD

『答案解析』本题考核营业税的征税范围。选项C中,单位自建自用的房屋,其自建行为不是建筑业的征税范围,不征收营业税。

3.具体特殊规定

(1)水利工程单位向用户收取的水利工程水费——“服务业”税目征收营业税,不征收增值税。

(2)邮政部门、集邮公司销售集邮商品,一律征收营业税;集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品,征收增值税。

(3)邮政部门发行报刊,征收营业税;其他单位和个人发行报刊,征收增值税。

(4)电信单位自己销售电信物品,并为客户提供有关的电信劳务服务的,征收营业税;对单纯销售无线寻呼机、移动电话,而不提供有关的电信劳务服务的,征收增值税。

(5)纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为——应征收增值税。

纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围,其取得的收入中,属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入,免征营业税;属于其他收入的,应照章征收营业税。

(6)随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税。纳税人单独提供按揭、代办服务业务,不销售汽车的,应征收营业税。

(7)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系,且商业企业向供货方提供一定劳务的收入,应按营业税(服务业)征收营业税。

【例题·多选题】下列说法正确的有( )。

A.水利工程水费应征收增值税

B.邮政部门发行报刊,征收营业税

C.随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收营业税

D.集邮商品的生产、调拨应征收增值税

『正确答案』BD

『答案解析』选项A征收营业税,选项C征收增值税。


四、税目与税率

营业税征收范围包括:交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。(7个行业9个税目)

(一)交通运输业(3%)

注意:

打捞、搬家也是运输业。

远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入,按“交通运输业”税目征收营业税。——与干租、光租区分。

(二)建筑业(3%)

自建自用建筑物,其自建行为不是建筑业的征税范围。出租或投资入股的自建建筑物,也不是建筑业的征税范围。--结合视同应税行为(销售或赠送)

管道煤气集资费(初装费)业务应按“建筑业”税目征收营业税。

注意:航空勘探、钻井(打井)勘探、爆破勘探按“建筑业”征收营业税。——不是“服务业”。

(三)金融保险业(5%)

1.金融业:贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。

注意免税:

存款或购入金融商品行为,以及金银买卖业务,不征收营业税。

外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行(或其分行)转让企业产权和股权的行为,不征收营业税。

人民银行对金融机构的贷款业务,不征收营业税。人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。

金融机构往来业务暂不征收营业税。金融机构往来是指金融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的资金往来业务取得的利息收入,不包括相互之间提供的服务。

对金融机构的出纳长款收入,不征收营业税。

【例题·多选题】下列项目中,不征收营业税的有( )。

A.非金融机构和个人的金融商品转让

B.存款或购入金融商品行为,以及金银买卖业务

C.外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行(或其分行)转让企业产权和股权的行为

D.对金融机构的出纳长款收入与金融机构往来业务

『正确答案』ABCD

『答案解析』本题考核“金融保险业”的相关规定。根据规定,以上各项均为不征收营业税的行为。

2.保险业

注意:保险企业取得的追偿款不征收营业税。保险公司的摊回分保费用不征收营业税。对保险公司开办的个人投资分红保险业务取得的保费收入免征营业税。

(四)邮电通信业(3%)

注意:快递属于邮电通信业。

注意邮务、电信物品销售。

(五)文化体育业(3%)

1.有线电视台收取的“初装费”——“建筑业”税目;广告的播映——“服务业——广告业”税目;广播电视有线数字付费频道——“文化体育业——播映”税目。

2.出租文化场所属于“服务业——租赁业”税目的征税范围。

3.以租赁方式为体育比赛提供场所的业务,属于“服务业——租赁业”税目的征税范围。

(六)娱乐业(5%-20%)

(七)服务业(5%),包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。

1.代理业:

(1)代理报关业务应按照“服务业——代理业”税目征收营业税。

(2)金融经纪业不按“服务业”税目征税,属于“金融保险业”税目的征税范围。

(3)服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业,并向委托方和餐饮企业收取服务费的,属于餐饮中介服务,应按照“服务业——代理业”税目征收营业税。

(4)无船承运业务应按照“服务业——代理业”税目征收营业税。

(5)单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为,按“服务业”税目征收营业税。

【例题·多选题】下列项目属于服务业——代理业征税范围的有( )。

A.代理报关业务

B.金融经纪业

C.服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业,并向委托方和餐饮企业收取服务费

D.无船承运业务

『正确答案』ACD

『答案解析』金融经纪业属于“金融保险业”税目的征税范围。

2.旅游业:单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业——旅游业”税目征收营业税。

3.租赁业

特殊:(1)远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务

(2)酒店产权式经营业主按照约定取得的固定收入和分红收入

(3)交通部门有偿转让高速公路收费权行为

(4)单位和个人将承租的场地、物品、设备等转租给他人

(5)土地租赁,属于“服务业——租赁业”税目的征税范围

【例题·多选题】下列业务应按照“服务业——租赁业”税目征收营业税的有( )。

A.融资租赁业务     B.出租文化场所

C.转让土地使用权    D.交通部门有偿转让高速公路收费权行为

『正确答案』BD

『答案解析』选项A是“金融保险业”;选项C属于“转让无形资产”。

4.广告业——广告代理业务按“服务业——广告业”税目征收营业税

(八)转让无形资产,包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。(5%)

特殊:

(1)土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为,不征收营业税。

(2)纳税人将土地使用权归还给土地所有者时,只要出具县级(含)以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件,无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金,均不征收营业税。

(3)土地使用者转让、抵押或置换土地,无论其是否取得了该土地的使用权属证书,无论其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更登记手续,只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利,且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益,土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳营业税。

(4)土地整理储备供应中心(包括土地交易中心)转让土地使用权取得的收入按“无形资产——土地使用权”税目征收营业税。

(5)以无形资产投资入股,参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为,不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。

(6)单位和个人转让在建项目时:

①转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发,但尚未进入施工阶段的在建项目,按“无形资产——土地使用权”税目征收营业税。

②转让已进入建筑物施工阶段的在建项目,按“销售不动产”税目征收营业税。

(九)销售不动产(5%)

以不动产投资入股,参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为,不征收营业税。在投资后转让股权的,也不征收营业税。

转让企业产权的行为不应征收营业税。


五、计税依据与税额计算

(一)一般规定

1.营业额的确定是关键——收取的全部价款和价外费用。

价外费用不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:

①由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;③所收款项全额上缴财政。

注意:

(1)纳税人如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的,以折扣后的价款为营业额;如果将折扣额另开发票的,不论其在财务上如何处理,均不得从营业额中扣除。

(2)纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时,允许从当期营业额中减除。

(3)单位和个人因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入,应并入营业额。

(4)纳税人发生退款减除营业额的,应当退还税额或者从纳税人以后应缴纳营业税税额中减除。

(5)营业税纳税人购置税控收款机,可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票,按照发票上注明的增值税税额,抵免当期应纳营业税税额,或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款,可抵免税额=价款÷(1+17%)×17%。

举例:某娱乐城当月取得娱乐业服务收入200000元(适用税率20%),同时购买了两台税控收款机,一台取得专用发票,注明税额3400元,一台取得普通发票,注明价款2000元,则当期应纳营业税额=200000×20%-3400-2000/(1+17%)×17%=36309.4元。

(6)价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为,按下列顺序确定其营业额:

①按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;

②按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;

③营业额=营业成本或者工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)

(二)具体行业的计税依据

1.运输业

纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。

案例:某运输公司取得国内货运收入250 000元,装卸搬运收入35 200元;当月还承揽一项国际运输业务,全程收费为38 000元,其中境外运输业务转给境外一运输单位,并支付境外承运单位运费20 000元。则:应纳营业税额=(250 000+35 200+38 000-20 000)×3%=9096元。

2.建筑业

(1)纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。

(2)纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款—(则应该包括建设方所提供的材料价款)。

(3)纳税人(不包括个人自建自用住房销售)将自建的房屋对外销售,其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税,再按销售不动产缴纳营业税。

(4)纳税人提供装饰劳务的,按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认营业额。

【例题·计算题】位于县城的某建筑安装公司2009年8月发生以下业务:

(1)与开发区签订安装工程合同一份,为其铺设通信线路,工程价款共计300万元,其中包含由开发区提供的光缆、电缆设备价值80万元,月末线路铺设完工,收回全部价款;另外将20万元的工程分包给乙公司。

(2)为客户提供装饰劳务,共收取人工费35万元、管理费5万元、辅助材料费10万元,客户自行采购的装修材料价款为80万元;

(3)将自建的一栋宅楼销售给职工,取得销售收入1005万元,代收住房专项维修基金50万元(开具财政收据并上缴财政);该住宅楼的建筑成本780万元,当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%。

要求回答下列问题:

(1)公司8月份铺设通信线路工程应缴纳的营业税;

(2)公司8月份为客户提供装修劳务应缴纳的营业税;

(3)公司8月份将自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税。

『正确答案』

(1)铺设通信线路工程应缴纳的营业税=(300-80-20)×3%=6(万元)

(2)为客户提供装修劳务应缴纳的营业税=(35+5+10)×3%=1.5(万元)

(3) 自建住宅楼销售应缴纳营业税=780×(1+15%)÷(1-3%)×3%+1005×5%=77.99(万元)。

3.金融保险业

(1)金融业

①贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括各种加息、罚息等)。

②融资租赁业务:本期营业额=(应收取的全部价款和价外费用一实际成本)×(本期天数÷总天数)

③金融商品买卖业务:本期营业额=卖出价-买入价(注意:原价与负差的理解)

卖出价是指卖出原价,不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。

买入价是指购进原价,不包括购进过程中支付的各种费用和税金。

【例题·单选题】某金融企业从事债券买卖业务,2007年8月购入A债券购入价50万元,B债券购入价80万元,共支付相关费用和税金1.3万元;当月又将债券卖出,A债券售出价55万元,B债券售出价78万元,共支付相关费用和税金1.33万元。该金融企业当月当纳营业税为( )

A.1185元   B.1500元  C.2500元   D.64000元

『正确答案』B

『答案解析』应纳营业税=[(55-50)+(78-80)]×5%=0.15(万元)

④金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续费全部收入——全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额

【例题·计算题】某市商业银行2009年第四季度发生以下经济业务:(1)取得贷款业务利息收入600万元;支付单位、个人存款利息100万元;(2)取得转让公司债券收入1098万元(扣除税费2万元),债券的买入价为901万元(包括税费1万元);(3)取得金融服务总收入100万元,支付给委托方价款85万元;(4)吸收居民存款500万元。计算该银行第四季度应缴纳的营业税税额。

『正确答案』

(1)贷款业务应纳营业税税额=600×5%=30(万元)

(2)债券转让应纳营业税税额=【(1098+2)-(901-1)】×5%=10(万元)

(3)手续费应纳营业税税额=(100-85)×5%=0.75(万元)

该银行第四季度应缴纳营业税税额=30+10+0.75=40.75(万元)

(2)保险业

①办理初保业务的营业额向被保险人收取的全部保险费。

②储金业务的营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的l年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50%。

③保险企业开展无赔偿奖励业务的,以向投保人实际收取的保费为营业额。

4.邮电通讯业

【例题·单选题】2009年3月,某县邮政局发生以下经济业务:传递函件、包裹取得收入3万元,报刊发行收入9万元,邮务物品销售和其他邮政业务收入8万元;发生工资等支出6万元。已知邮政局适用的营业税税率为3%。该邮政局3月份应缴纳的营业税税额为( )万元。

A.0.42   B.0.60   C.1.00   D.1.18

『正确答案』B

『答案解析』该邮政局3月份应缴纳的营业税税额=(3+9+8)×3%=0.6(万元)

电信单位销售的各种有价电话卡,以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。

5.文化体育业

单位或个人进行演出,以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。

【例题·单选题】某歌舞团于2009年9月来某市演出。由市人民影剧院提供场所,并由其售票,共收取门票200000元,按照协议应该支付经纪人10000元,支付市影剧院40000元。则该歌舞团应纳营业税( )元。

A.4200   B.4500   C.6000   D.8000

『正确答案』B

『答案解析』歌舞团应纳营业税=(200000-10000-40000)×3% =4500(元)。

6.娱乐业——营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用,包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。

举例:2009年11月,某音乐茶座门票收入2万元,台位费、点歌费等收入5万元,茶水、饮料、鲜花、小吃收入12万元;发生工资性支出1.8万元,水电费以及外购烟酒等支出3.6万元;适用税率为20%。则营业税额=﹙2+5+12﹚×20%=3.8元。

7.服务业

【例题·单选题】根据营业税法律制度的规定,下列各项业务中,按“服务业”税目征税的是( )。(2008年)

A.武术表演        B.文学讲座

C.体育比赛        D.广告播映

『正确答案』D

『答案解析』本题考核“服务业”征税范围。选项A、B、C属于“文化体育业”征税范围。

重点:

(1)代理业务,应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。

服务性单位从事餐饮中介服务的营业额为向委托方和餐饮企业实际收取的中介服务费,不包括其代委托方转付的就餐费用。

福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税。对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应征收营业税。

外事服务单位提供人力资源服务的,按“服务业——代理业”税目征收营业税,其营业额为从委托方取得的全部收入减除代委托方支付给聘用人员的工资及福利费和缴纳的社会统筹、住房公积金后的余额。

纳税人从事代理报关业务,以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除查验费、打单费等国家税务总局规定的费用项目金额后的余额为营业额。

纳税人从事无船承运业务,以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。

(2)旅游业

以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。

旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游,在境外改由其他旅游企业接团,以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。

【例题·单选题】某旅行社组织50人的旅游团赴太湖旅游,每人收取旅游费2000元。旅行社实际为每人支付住宿费500元,餐费500元,交通费400元,门票80元。已知旅游业营业税税率为5%。该旅行社此次旅游业务应缴纳的营业税税额为( )元。(2006年)

A.5000    B.2500

C.1500    D.1300

『正确答案』D

『答案解析』应缴纳的营业税=(2000-500-500-400-80)×50×5%=1300(元)

(3)广告业

从事广告代理业务的,以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者(包括媒体、载体)的广告发布费后的余额为营业额。

【例题·多选题】下列说法中,正确的有( )

A.福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税

B.广告代理业务,以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者的广告发布费后的余额为营业额

C.对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应征收营业税

D.试点物流企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的,应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额

『正确答案』ABCD

8.转让无形资产与销售不动产

纳税人转让土地使用权、销售或转让其购置的不动产,以全部收入减去土地使用权、不动产的购置或受让原价后的余额为营业额。

纳税人转让抵债所得的土地使用权、不动产,以全部收入减去抵债时该项土地使用权、不动产作价后的余额为营业额。

【例题·单选题】某纳税人销售购置的不动产,其营业额的下列确定方法中,正确的有( )。

A.以全部收入为营业额

B.以销售时的评估价格为营业额

C.以全部收入减去不动产折余价值后的余额为营业额

D.以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额

『正确答案』D

『答案解析』特殊:自2010年1月1日起,个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的,全额征收营业税;个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的,按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税;个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的,免征营业税。

【例题·多选题】下列项目中,按照现行营业税规定,应按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税的有( )。

A.个人将购买不足5年的非普通住房对外销售

B.个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房对外销售

C.个人将购买不足5年的普通住房对外销售

D.个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售

『正确答案』BC


六、营业税的起征点与优惠

(一)营业税纳税人为个人的,其按期纳税的起征点为月营业额1000—5 000 元;按次纳税的起征点为每日(次)营业额100 元。

(二)税收减免(请结合教材熟悉内容,选择、判断)

营业税条例规定的只有7个:托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的服务;残疾人员个人提供的劳务;医疗服务;教育劳务(包括学生勤工俭学);农业服务;文化宗教部门的文化、宗教活动第一道门票收入;境内保险机构为出口货物提供的保险产品。

其余属于行业、部门特殊优惠。重点包括:

1.金融保险类:

(1)保险公司开展的l年期以上返还性人身保险业务的保费收入。

(2)对保险公司开办的个人投资分红保险业务取得的保费收入。

(3)对外汇管理部门委托金融机构发放的外汇贷款利息收入。

(4)国有独资商业银行、国家开发银行购买金融资产管理公司发行的专项债券利息收入。

(5)对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入,暂免征收营业税。

(6)对住房公积金管理中心用住房公积金发放个人住房贷款取得的利息收入。

(7)对QFII委托境内公司在我国从事证券买卖业务取得的差价收入,免征营业税。

(8)公司从事金融资产处置业务时,出售、转让股权不征收营业税;出售、转让债权或将其持有的债权转为股权不征收营业税;销售、转让不动产或土地使用权,征收营业税。

2.科技信息类

(1)对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入,免征营业税。

(2)科研单位承担以国家财政资金设立的科技项目而取得的收入(包括科研经费),免征营业税。

(3)对科普单位的门票收入,以及县及县以上(包括县级市、区、旗)党政部门和科协开展科普活动的门票收入免征营业税。对科普单位进口自用科普影视作品播映权,免征其应为境外转让播映权单位代扣(缴)的营业税。

3.文化教育类

(1)从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入,免征营业税。

(2)对学生勤工俭学提供劳务取得的收入,免征营业税。

(3)对学校从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入,免征营业税。

(4)对托儿所、幼儿园提供养育服务取得的收入,免征营业税。

(5)对政府举办的高等、中等和初等学校(不含下属单位)举办进修班、培训班取得收入,收入全部归该学校所有的,免征营业税和企业所得税。

(6)文化企业在境外演出从境外取得的收入免征营业税。

(7)个人转让著作权,免征营业税。

4.军转、残疾和下岗再就业类

(1)为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业,凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%(含60%)以上的,经主管税务机关批准,自领取税务登记证之日起,3年内免征营业税。

(2)对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业(除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外),当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上,并与其签订1年以上期限劳动合同的,经县级以上民政部门认定,税务机关审核,3年内免征营业税及其附征的城市维护建设税、教育费附加。

(3)对安置随军家属人数占企业总人数60%(含)以上的新开办的企业,自领取税务登记证之日起,3年内免征营业税。

(4)对安置残疾人的单位,实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数减征营业税的办法。具体限额,由县级以上税务机关根据单位所在区县(含县级市、旗)适用的经省级(含自治区、直辖市、计划单列市)人民政府批准的最低工资标准的6倍确定,但最高不得超过每人每年3.5万元。

5.医疗卫生类

(1)对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入,免征营业税。

(2)对营利性医疗机构取得的直接用于改善医疗卫生条件的收入,自取得执业登记之日起3年内,经主管税务机关审核批准后免征营业税。

(3)对疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构按照国家规定的价格取得的卫生服务收入,免征营业税。

6.其他

(1)担保机构从事中小企业信用担保或再担保业务取得的收入(不含信用评级、咨询、培训等收入)三年内免征营业税,免税时间自担保机构向主管税务机关办理免税手续之日起计算。

(2)对航空公司经批准收取的燃油附加费免征营业税。

(3)对军队空余房产租赁收入暂免征收营业税、房产税。

(4)住房专项维修基金不计征营业税。

(5)单位和个人处置垃圾取得的垃圾处置费,不征收营业税。

(6)同时满足条件的行政事业性收费和政府性基金暂免征收营业税(三个条件)。

(7)社会团体(包括在京外国商会)按规定标准收取的会费,不征收营业税。

(8)将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产,免征营业税。

(9)对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房暂免征收营业税。

(10)对企业、事业单位按房改成本价、标准价出售职工住房取得的收入,暂免征收营业税。

(11)个人无偿赠予不动产、土地使用权,属于下列情形之一的,暂免征收营业税:

A.离婚财产分割;

B.无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;

C.无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;

D.房屋产权所有人死亡,依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。

(12)对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税。

【例题·判断题】保险公司取得的摊回分保费用应当征收营业税。( )(2010年)

『正确答案』×

【例题·单选题】根据营业税法律制度的规定,下列金融业务中,应征收营业税的是( )。(2010年)

A.金融机构往来业务

B.人民银行对金融机构的贷款业务

C.金融机构买卖金银业务

D.人民银行委托金融机构的贷款业务

『正确答案』D

『答案解析』选项C不征税营业税,征收增值税。

【例题·多选题】根据现行营业税相关政策规定,下列表述正确的有( )。

A.农业机耕、排灌、农牧保险等农业生产项目免征营业税

B.科技馆的门票(第一道门票)收入免营业税

C.对保险公司开展的1年期限以上的财产保险业务免征营业税

D.文物保护单位举办文化活动的售票(第一道门票)收入免征营业税

『正确答案』ABD

『答案解析』保险公司的1年以上的返还性人身险免税,对于财产险并无免征营业税的规定。

【例题·多选题】下列关于营业税税收优惠政策的表述中,正确的有( )。

A.对单位和个人从事技术转让的收入免征营业税

B.从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入免征营业税

C.非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入免征营业税

D.单位和个人取得的垃圾处置劳务收入免征营业税

『正确答案』ABCD


七、营业税纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限

(一)营业税纳税义务发生时间

一般规定——收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。取得索取营业收入款项凭据的当天,为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天。

注意:特殊规定

1.纳税人转让土地使用权或者销售不动产,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

2.纳税人提供建筑业或者租赁业劳务,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

3.纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的,其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。

4.纳税人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售的,其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。

【例题·单选题】2009年3月,甲房地产公司采用预收款方式将一栋自建写字楼出售给乙公司。合同规定销售价格为3000万元,当月乙公司预付了1600万元,余款在以后两个月内结清。已知销售不动产营业税税率为5%。甲公司3月应缴纳的营业税税额为( )万元。

A.150   B.80   C.70   D.0

『正确答案』B

『答案解析』甲公司3月应缴纳的营业税税额=1600×5%=80(万)。

(二)营业税纳税地点

重点掌握:

1.纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务,应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

2.纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

纳税人转让、出租土地使用权,应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。

3.纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。

4.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

5.纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的,由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

【例题·单选题】根据《营业税暂行条例》的规定,纳税人销售不动产,其申报缴纳营业税的地点是( )。

A.纳税人居住地       B.不动产所在地

C.纳税人经营所在地     D.销售不动产行为发生地

『正确答案』B

『答案解析』本题考核营业税的纳税地点。纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。

【例题·单选题】上海市A公司因调整公司营销战略,将其在南京市的一处闲置下来的土地使用权卖给重庆市B公司。销售该土地使用权的合同在北京市签订,并已收到预收房款。根据我国《营业税暂行条例》及其实施细则的规定,A公司营业税申报的地点应当是( )。

A.上海市  B.南京市  C.重庆市  D.北京市

『正确答案』B

『答案解析』本题考核营业税的纳税地点。纳税人转让、出租土地使用权,应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。

【例题·多选题】关于营业税纳税地点的下列表述中,正确的有( )。

A.纳税人提供建筑业劳务,应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税

B.纳税人出租土地使用权,应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税

C.纳税人提供旅游服务,应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税

D.纳税人提供金融服务,应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税

『正确答案』ABD

『答案解析』纳税人提供旅游服务,应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税。

(三)纳税期限

营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以5日、10日或者15日为一个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。

保险业的纳税期限为1个月。

【例题·单选题】根据营业税法律制度的规定,纳税人以1个月为一个纳税期的,应在一定期限内向税务机关申报纳税,该一定期限是()。

A.自期满之日起5日内

B.自期满之日起7日内

C.自期满之日起10日内

D.自期满之日起15日内

『正确答案』D

【例题·多选题】下列各项中,符合营业税法有关征收管理规定的有( )。

A.保险业的营业税纳税期限为一个月

B.外国企业常驻代表机构营业税纳税期限为一个月

C.信托投资公司的营业税纳税期限为一个季度

D.营业税纳税人不能按照固定期限纳税的可以按次纳税

『正确答案』ACD

『答案解析』本题考核营业税的纳税期限。银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。


八、城市维护建设税-具有附加税性质和具有特定目的两个特点

(一)纳税人是指负有缴纳“三税”(增值税、消费税和营业税)义务的单位和个人,不包括外商投资企业和外国企业。注意:依据最新规定,从2010年12月1日开始,外商投资企业、外国企业与外籍人员也缴纳城建税和教育费附加。

(二)税率(掌握)

1.纳税人所在地为市区的,7%;县城、镇的,5%;不在市区、县城或者镇的,1%。

2.其它规定:

(1)由受托方代征代扣“三税”的单位和个人,其代征代扣的城建税按照受托方所在地适用税率。

(2)流动经营等无固定纳税地点的单位和个人,在经营地缴纳“三税”的,其城市维护建设税的缴纳按经营地适用税率执行。

(3)县政府设在城市市区,其在市区设立的企业,按照市区规定税率计算纳税。

(三)计税依据

纳税人实际缴纳的“三税”税额。纳税人因违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款,不作为城市维护建设税的计税依据,但纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时,应同时对其城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款。

【例题·单选题】某企业3月份销售应税货物缴纳增值税34万元、消费税12万元,出售房产缴纳营业税10万元、土地增值税4万元。已知该企业所在地使用的城市维护建设税税率为7%。该企业3月份应缴纳的城市维护建设税税额为( )万元。

A.4.20  B.3.92  C.3.22  D.2.38

『正确答案』B

『答案解析』应缴纳城市维护建设税=(34+12+10)×7%=3.92(万元)。

(四)税收优惠

1.对出口产品退还增值税、消费税的,不退还已缴纳的城市维护建设税。——出口不退

2.海关对进口产品代征的增值税、消费税,不征收城市维护建设税。——进口不征

3.对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的,除另有规定外,对随“三税”附征的城市维护建设税,一律不予退(返)还。

(五)纳税期限、地点

1.纳税义务发生时间:基本上与“三税”纳税义务发生时间一致。

2.纳税地点:纳税人缴纳“三税”的地点,就是该纳税人缴纳城建税的地点。注意特殊规定。

3.纳税期限

城建税的纳税期限分别与“三税”的纳税期限一致。


九、教育费附加

1.教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收,以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计征依据,分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。从2010年12月1日开始,外商投资企业、外国企业与外籍人员也缴纳城建税和教育费附加。

2.教育费附加计征比率:现行教育费附加征收比率为3%。

3.教育费附加的计算。应纳教育费附加=实际缴纳增值税、消费税、营业税×3%

4.教育费附加的减免规定

【例题·单选题】某市区企业本月实纳增值税40万元,实纳消费税70万元,实纳营业税为8万元,补缴上月应纳增值税6万元,该企业本月应纳教育费附加为( )。

A.2604元  B.37200元  C.43200元  D.45804元

『正确答案』B

『答案解析』(40+70+8+6)×3%=3.72万元。

【例题·不定项选择题】某旅游公司主要经营范围为提供境内外旅游服务,开发经营荔园景区及射击、游戏机等游艺项目,公司有关经营情况如下:

(1)12月,荔园景区正式接待游客,取得的营业收入包括门票、索道、观光电车、景区环保客用车等旅游收入和游艺收入,各项收入实行分别核算;

(2)2010年1月,公司组织了一个境内夕阳红旅游团,该团共有游客30人,每人收取旅游费3500元,公司为每位游客支付交通费1000元、住宿费500元、餐费350元、景点门票费600元;当月支付员工工资5000元、汽油费3000元、过路费600元。

已知:服务业适用营业税税率为5%,城市维护建设税税率为7%,教育费附加征收率为3%。

要求:根据上述资料,分析回答下列问题。

1.该公司2009年12月各项收入申报缴纳营业税的下列表述中,正确的是( )。

A.门票收入和索道收入按照“服务业—旅游业”申报缴纳

B.观光电车收入按照“服务业—租赁业”申报缴纳

C.景区环保客用车收入按照“交通运输业”申报缴纳

D.游艺收入按照“娱乐业”申报缴纳

『正确答案』D

『答案解析』因为这里的各项收入可以分别核算,所以门票收入是按文化体育业税目征税;索道收入、观光电车收入、景区环保客运车收入按服务业-旅游业税目征税。

2.该公司2010年1月旅游收入应缴纳的税费金额是( )。

A.营业税1145元

B.营业税1575元

C.城市维护建设税和教育费附加114.5元

D.城市维护建设税和教育费附加157.5元

『正确答案』BD

『答案解析』旅游业务以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。所以该企业应缴纳的营业税=(3500-1000-500-350-600)×30×5%=1575(元),应缴纳的城建税及教育费附加=1575×(7%+3%)=157.5(元)。

 

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